在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，資產(chǎn)租賃的形式主要有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃是指出租人將租賃物出租給承租人，按期收回租金，租賃期滿后，承租人支付一定的價款購買租賃物的租賃形式。其中，租賃期一般不低于租賃物經(jīng)濟(jì)壽命的75%，租賃物的購買價一般很低，融資租賃固定資產(chǎn)的承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，例如計提折舊等。經(jīng)營性租賃是出租人提供租賃物，出租人按期收回租金，租賃期滿，出租人收回租賃物的租賃形式，出租物的所有權(quán)屬于出租人。
　　從納稅規(guī)劃的角度看，租賃是企業(yè)用以減少稅負(fù)，增加收益的一個重要手段。對承租人來說，租賃可以獲得三大好處：（1）可以避免因長期擁有機器設(shè)備等固定資產(chǎn)而承擔(dān)風(fēng)險；（2）可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以支付租金的形式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額；（3）為企業(yè)今后繼續(xù)租賃經(jīng)營奠定了基礎(chǔ)。對出租人而言，租賃也會帶來一定的好處：（1）不必為如何使用或利用設(shè)備以及如何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動操心，獲得租金收入；（2）可以盤活企業(yè)不需用的固定資產(chǎn)，獲得收益；（3）可以獲得比一般經(jīng)營利潤收入更優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠待遇，使企業(yè)的收益增加。
由于租賃形式不同，在資產(chǎn)租賃的納稅籌劃中，就有必要選擇適合企業(yè)的租賃方式。一般來說，租賃時期比較長，租賃物的價值比較大的租賃，如租賃期達(dá)到租賃物經(jīng)濟(jì)壽命75%的租賃，應(yīng)該選擇融資租賃。租賃時期比較短或者租賃物價值比較小或者租賃資產(chǎn)更新比較快的租賃，企業(yè)一般選擇經(jīng)營性租賃。
　　下面通過幾個例子來說明企業(yè)怎樣利用租賃來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
　　【例1】某企業(yè)因生產(chǎn)需要購建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線價值400萬元，折舊年限8年，殘值10萬元，企業(yè)采用直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)每年為企業(yè)增加收入利潤60萬元。企業(yè)現(xiàn)有三種方案可供選擇：（1）向租賃公司融資租賃該生產(chǎn)v線，該生產(chǎn)線年租金80萬元，租期6年，第六年結(jié)束時，企業(yè)貸款60萬元（該銀行貸款年息10%）購入此生產(chǎn)線，企業(yè)使用到第八年末，固定資產(chǎn)報廢，殘值10萬元，無其他清理費用；（2）向其他企業(yè)經(jīng)營租賃，年租金60萬元，租期8年；（3）向銀行400萬元購入此生產(chǎn)線，然后投入生產(chǎn)使用，使用8年固定資產(chǎn)報廢，殘值10萬元，無其他清理費用。該銀行貸款年息10%，分期付息，一次還本（每年末付息，第8年末還本），試分析哪一方案對企業(yè)有利。（企業(yè)所得稅率為25%）
　　【已知：（P/A，10%，2）＝1.736，（P/A，10%，5）＝3.791，（P/A，10%，6）＝4.355，（P/A，10%，7）＝4.868，（P/A，10%，8）＝5.335，（ P/F，10%，6）＝0.564，（ P/F，10%，7）＝0.513，（ P/F，10%，8）＝0.467】
　　經(jīng)營租賃：
　　第1～8年每年稅前利潤＝160－60＝100（萬元）
　　第1～8年每年應(yīng)交所得稅＝100×25%＝25（萬元）
　　第1～8年每年凈利潤＝100－25＝75（萬元）
　　第1～8年每年凈現(xiàn)金流量＝75＋0＝67.5（萬元）
　　第1～8年凈現(xiàn)值＝75×（P/A，10%，8）＝75×5.335≈400.13（萬元）
　　自行購入：
　　第0年凈現(xiàn)金流量＝－400（萬元）
　　第1～8年每年利息費用＝400×10%×1＝40（萬元）
　　第1～8年每年稅前利潤＝160－40＝120（萬元）
　　第1～8年每年應(yīng)交所得稅＝120×25%＝30（萬元）
　　第1～8年每年凈利潤＝120－30＝90（萬元）
　　第1～8年每年計提折舊＝（400－10）÷8＝48.75（萬元）
　　第1～7年每年凈現(xiàn)金流量＝90＋48.75＝138.75（萬元）
　　第8年現(xiàn)金流量＝138.75＋10＝148.75（萬元）
　　第1～8年凈現(xiàn)值＝－400＋138.75×（P/A，10%，7）＋148.75×（P/F，10%，8）
　?。剑?00＋138.75×4.868＋148.75×0.467≈344.90（萬元）
　　融資租賃：
　　第1～6年每年租金費用＝80（萬元）
　　第1～6年每年稅前利潤＝160－80＝80（萬元）
　　第1～6年每年應(yīng)交所得稅＝80×25%＝20（萬元）
　　第1～6年每年凈利潤＝80－20＝60（萬元）
　　第1～8年每年計提折舊＝（400－10）÷8＝48.75（萬元）
　　第1～5年每年凈現(xiàn)金流量＝60＋48.75＝108.75（萬元）
　　第6年現(xiàn)金流量＝60＋48.75－60＝48.75（萬元）
　　第7年現(xiàn)金流量＝115.5＋48.75＝164.25（萬元）
　　第8年現(xiàn)金流量＝115.5＋48.75＋10＝174.25（萬元）
　　第1～8年凈現(xiàn)值＝108.75×（P/A，10%，5）＋48.75×（P/F，10%，6）＋164.25×（P/F，10%，7）＋174.25×（P/F，10%，8）
　?。?08.75×3.791＋48.75×0.564＋164.25×0.513＋174.25×0.467
　　≈412.27＋27.5＋84.26＋81.37＝605.4（萬元）
　　我們還可以得出如下數(shù)據(jù)：
　　經(jīng)營租賃方案的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值＝25×5.335≈133.34萬元
　　自行購買方案的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值＝30×5.335≈160.05（萬元）
　　融資租賃方案的應(yīng)交所得稅現(xiàn)值＝20×4.355＋38.5×1.736×0.564
　?。?7.1＋37.7≈124.8（萬元）
　　通過上面的計算分析可知三個方案按凈現(xiàn)值的大小排列為：融資租賃、經(jīng)營租賃、自行購買。究其原因是，經(jīng)營租賃和融資租賃由于有避稅作用，而使企業(yè)的應(yīng)納所得稅額低于企業(yè)自行購買方案的應(yīng)納所得稅額，使自行購買方案的凈現(xiàn)值小于經(jīng)營租賃和融資租賃方案的凈現(xiàn)值，而經(jīng)營租賃方案的凈現(xiàn)值小于融資租賃方案的凈現(xiàn)值。當(dāng)然，從這里我們可以看出，單獨從避稅這一因素來看，融資租賃方案最優(yōu)。而從我們所計算的凈現(xiàn)值上也證明了這一結(jié)論。
　【例2】昌達(dá)服裝加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，適用稅率為6%。該企業(yè)委托宏昌商場為其代銷某品牌的服裝，該品牌服裝出廠成本為每套200元。宏昌商場為增值稅一般納稅人。在服裝代銷談判中有下面兩種方案。（1）昌達(dá)服裝廠以每套400元的（含稅）價格委托宏昌商場代銷，而宏昌商場再以每套600元（含稅）的價格對外銷售，其進(jìn)銷差價即為代銷手續(xù)費。預(yù)計宏昌商場每年銷售此服裝1000套。（2）宏昌商場與昌達(dá)服裝廠簽訂柜臺租賃合同，服裝廠在商場自銷服裝，而租賃費就是方案（1）的進(jìn)銷差價。其他數(shù)據(jù)同方案（1）。試比較那一個方案對企業(yè)雙方有利。
　　計算分析：
　　進(jìn)銷差價＝1000×[600÷（1＋17%）－400]≈4728205.13（元）
　　方案（1）：
　　昌達(dá)服裝廠應(yīng)納增值稅＝1000×（400÷（1＋6%））×6%≈22641.51（元）
　　昌達(dá)服裝廠應(yīng)納城建稅及教育費附加=22641.51×（7%＋3%）≈2264.15（元）
　　昌達(dá)服裝廠收益＝1000×400÷（1＋6%）－1000×200－2264.15≈175094.34（元）
　　宏昌商場應(yīng)納營業(yè)稅＝（1000×600÷（1＋17%）－1000×400）×5%≈5641.03（元）
　　宏昌商場應(yīng)納增值稅＝1000×600÷（1＋17%）×17%≈87179.49（元）（因昌達(dá)服裝廠不能開增值稅發(fā)票，則宏昌商場無此項進(jìn)項稅額抵扣）
　　宏昌商場應(yīng)納城建稅及教育費附加＝（5641.03＋87179.49）×（3%＋7%）≈9282.05（元）
　　宏昌商場收益＝1000×600÷（1＋17%）－1000×400－9282.05－5641.03≈97897.43（元）
　　方案（2）：
　　昌達(dá)服裝廠應(yīng)納增值稅=1000×（600÷（1＋6%））×6%≈33962.26（元）
　　昌達(dá)服裝廠應(yīng)納城建稅及教育費附加=33962.26×（7%＋3%）≈3396.23（元）
　　昌達(dá)服裝廠收益＝1000×600÷（1＋6%）－1000×200－1000×（600÷（1＋17%）－400）－3396.23＝249821（元）
　　宏昌商場應(yīng)納營業(yè)稅＝（1000×600÷（1＋17%）－1000×400）×5%≈5641.03（元）宏昌商場不納增值稅，只按進(jìn)銷差價繳納營業(yè)稅和城建及教育費附加。
　　宏昌商場應(yīng)納城建稅及教育費附加=5641.03×（3%＋7%）≈564.1（元）
　　宏昌商場收益＝（1000×600÷（1＋17%）－1000×400）－5641.03－564.1≈106615.38（元）
　　比較以上兩個方案可得如下結(jié)論：
　　1．昌達(dá)服裝廠方案（2）的收益為249821元大于方案（1）的175094.34元，宏昌商場方案（2）的收益為106615.38元大于方案（1）的97897.43元。
　　2．昌達(dá)服裝廠方案（1）的應(yīng)納稅額為22641.51＋2264.15＝24905.66（元），方案（2）的應(yīng)納稅額為33962.26＋3396.23=37358.94（元）。
　　宏昌商場方案（1）的應(yīng)納稅額為5641.03＋87179.94＝102102.57（元），方案（2）的應(yīng)納稅額為5641.03＋564.1=6205.13（元）。
　　3．方案（1）的昌達(dá)服裝廠和宏昌商場共應(yīng)納稅額合計為24905.66＋102102.57＝127008.23（元），方案（2）的昌達(dá)服裝廠和宏昌商場共應(yīng)納稅額合計為6205.13＋37358.49＝43563.62（元）
　　4．方案（1）比方案（2）合計多交稅款＝127008.23－43563.62＝83444.61（元），方案（1）比方案（2）合計少獲得收益＝（106615.38＋249821）－（97897.43＋175094.34）＝356436.38－272991.77＝83444.61（元），實際上，企業(yè)利用上述方案（2）就可以把企業(yè)依法雙方少繳納的稅款轉(zhuǎn)化為企業(yè)雙方的收益。由此可見巧妙采用租賃方式可以在不違反國家稅法的情況下減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，對企業(yè)雙方都有利。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者單位：中國海洋大學(xué)