在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的前提下，市場競爭激烈，企業(yè)為了自身的生存發(fā)展，廣泛采用賒銷的競爭策略，形成了大量應(yīng)收賬款。對此，筆者簡要分析了應(yīng)收賬款的功能及持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險，對加強應(yīng)收賬款管理提出具體的建議。

一、應(yīng)收賬款的功能

企業(yè)持有應(yīng)收賬款意味著一部分資金被客戶占用，而且持有應(yīng)收賬款也需要成本，既然如此，之所以企業(yè)還愿意持有應(yīng)收賬款，是由應(yīng)收賬款的功能決定的。應(yīng)收賬款主要有以下幾方面功能。

1.增加銷售

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜。變革 開放20多年來，新中國成立后延續(xù)了幾十年的短缺經(jīng)濟基本結(jié)束，買方市場開始形成。中國不僅大部分消費品供過于求，而且一些投資產(chǎn)品甚至基礎(chǔ)產(chǎn)品也供過于求。企業(yè)之間為爭奪市場而展開了激烈的競爭。為了擴大銷售、增加利潤，企業(yè)一般采取持有應(yīng)收賬款的政策，先將產(chǎn)品賒銷給客戶，到一定時間后收回貨款，即便買方目前資金緊張、資金周轉(zhuǎn)困難，也能按時購買產(chǎn)品，無疑可以擴大銷售。

2.開拓新市場

企業(yè)為了開拓新市場、擴大市場占有率，一般會采取較優(yōu)惠的信用條件進行銷售，通過持有應(yīng)收賬款的形式，實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。由于企業(yè)提供了商業(yè)信用，故在銷售中實際上給了購貨方一筆無息貸款，很顯然會起到吸引客戶、開拓市場的作用。

3.減少存貨

某些商品銷售的淡季，企業(yè)的產(chǎn)成品存貨積壓很多，企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要支付管理費、財產(chǎn)稅和保險費等基本費用成本，相反，企業(yè)進行賒銷，持有應(yīng)收賬款就無需支付上述費用。因此，這些企業(yè)一般會在淡季采用優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，以便把存貨轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款，降低各種費用支出。

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險

1.降低了企業(yè)資金使用效率

由于企業(yè)的商品流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已經(jīng)成立。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的這種墊繳稅款，占用了大量的流動資金，時間長了必然影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，從而降低企業(yè)資金使用效率。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷應(yīng)當(dāng)全部記入當(dāng)期收入，從而導(dǎo)致企業(yè)會計報表上收入多，而實際上許多銷售收入并沒有貨款回籠，企業(yè)現(xiàn)金流量不足。

3.影響了企業(yè)經(jīng)營周期

營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，不合理應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)的營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響職工工資的發(fā)放和業(yè)務(wù)的再開展，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

4.增加了企業(yè)的壞賬風(fēng)險

據(jù)統(tǒng)計，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國有些企業(yè)逾期應(yīng)收賬款已達到60%以上。尤其是國有企業(yè)，實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了企業(yè)賬面上的銷售收入，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，為企業(yè)擴大銷售和增加盈利作出了貢獻。但是持有過多或者時間過長的應(yīng)收賬款本身具有很大的風(fēng)險，會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，加強應(yīng)收賬款的管理具有十分重大的意義。

1.健全應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制體系

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，可分為事前控制、事中控制、事后控制三個環(huán)節(jié)的控制。

（1）事前控制。設(shè)定務(wù)實、嚴謹、科學(xué)的應(yīng)收賬款計劃指標，如應(yīng)收賬款年末余額、平均收賬期、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例等。指標的設(shè)定要建立在對實際情況詳細深入的調(diào)查和周密預(yù)測的基礎(chǔ)上，要有充分的事實依據(jù)和數(shù)字依據(jù)并經(jīng)過充分的論證和分解計算，不能一廂情愿和想當(dāng)然；加強應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，對某一家客戶在某個時段的欠款應(yīng)由固定的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負責(zé)，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；成立專門的客戶信用評定機構(gòu)，以便確定客戶的信用等級以及最高的賒銷額度，要做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度。

（2）事中控制。建立應(yīng)收賬款對賬制度，規(guī)定從銷售業(yè)務(wù)的第一筆起，銷售人員就要按其管理的客戶對產(chǎn)品發(fā)出、發(fā)票開具及貨款的回籠情況進行按時登記，要定期與客戶對賬，由對方確認，并將收款情況及時反饋給財務(wù)部門。確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；將銷售與貨款回籠同銷售者的業(yè)績結(jié)合起來考核，使他們意識到不但要使產(chǎn)品銷售出去，更要及時回籠貨款，加大對貨款的催收工作。

（3）事后控制。對貨款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠貨款工作責(zé)任到位。為了緩解資金矛盾、減少壞賬損失，可以成立由專人負責(zé)的清欠小組，對已發(fā)生的應(yīng)收賬款，找出拖欠原因，明確落實催討責(zé)任。對于在經(jīng)營中由于質(zhì)量等自身因素而引起的貨款拖欠，應(yīng)主動采取措施，給予折讓或其他補償形式，以盡快收回資金。對于清欠小組的業(yè)績要有考核指標，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式進行清欠，達到降低應(yīng)收賬款的目的。

2.加強對賬齡分析的管理

賬齡分析是指企業(yè)對應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分類，并分析其可回收性。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，明確企業(yè)財務(wù)管理部有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。如果賬齡分析顯示出企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

在加強賬齡管理時，應(yīng)注意以下幾點。

（1）科學(xué)劃分賬齡段。應(yīng)收賬款的本質(zhì)特征是流動資產(chǎn)而不是長期資產(chǎn)，賬齡越長，收回的可能性越小。在劃分賬齡的時候要更細致、精確，按照賬齡的增加，逐步加長各賬齡段的間距。具體操作時可以按照國際上的通用的做法，將1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款劃分為30天以內(nèi)、30—60天、60—120天和120—360天四段。

（2）實行賬齡雙重分析。在約定的賬面應(yīng)收回日期到期之后，仍然沒有賬面現(xiàn)金流入的應(yīng)收賬款叫做逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的真正風(fēng)險就在于此。在進行賬齡分析時要先考慮應(yīng)收賬款是否逾期。既要分析賬齡，又要分析賬齡中的逾齡，把賬齡的數(shù)量特征和質(zhì)量特征結(jié)合起來進行分析，從而為企業(yè)提供更全面更有用的信息。

（3）明確賬齡確認標準。賬齡的確認需要有一個標準，這個標準要由政府來制定，政府應(yīng)該盡快出臺這方面的規(guī)定，使會計實務(wù)有章可循，會計信息口徑一致，增強應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)資料的可比性。

（4）嚴肅信息披露。應(yīng)收賬款賬齡披露決不能想怎么披露就怎么披露，要確立應(yīng)收賬款信息披露的標準，不然應(yīng)收賬款信息披露會出現(xiàn)盲點，成為美化企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的調(diào)節(jié)器。

3.建立應(yīng)收賬款壞賬準備

壞賬損失是指由債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍未能收回的應(yīng)收賬款。即便企業(yè)的信用政策再嚴格，只要存在著賒銷行為，壞賬損失的發(fā)生也是不可避免的。因此，公司要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，以促進企業(yè)健康發(fā)展。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款期末余額的一定比例，提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)而無法收回的壞賬損失，以保證企業(yè)健康發(fā)展，在企業(yè)確定發(fā)生壞賬損失時能及時得以補償，保證企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。

4.加強應(yīng)收賬款的收賬管理

（1）有選擇地利用擔(dān)保形式。若企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制沒有把握，可以要求客戶由資信可靠的單位或個人提供擔(dān)保。

（2）制定靈活多樣的收款措施。企業(yè)的收款程序和方法多種多樣，并沒有固定模式，收款人員可以根據(jù)具體情況，采取靈活多樣的收款措施，譬如對于超期付款較短的客戶，不要過多打擾，以免將來失去這一市場；對超期稍長的客戶，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收；對超期較長的客戶，頻繁信件催款并電話催詢；對超期很長的客戶，必要時提請有關(guān)部門仲裁或訴訟為客戶提供。

（3）提供現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對在一定期間內(nèi)付款的客戶在商品價格上所作的扣減。向客戶提供這種價格的優(yōu)惠，主要目的在于吸引客戶為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短收款時間，減少壞賬損失，從而減少企業(yè)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（4）對老賬加大清欠力度。對于拖欠時間較長的老賬，應(yīng)組織能力強、辦法多、有一定清收經(jīng)驗的專業(yè)人員，貫徹依法清收與重點清收相結(jié)合的原則，登門服務(wù)，加大清欠力度。

四、結(jié)語

隨著市場競爭的日益激烈，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)日益受到企業(yè)管理重視，尤其是在當(dāng)前金融危機影響加深的情況下，應(yīng)收賬款管理更是企業(yè)管理的重點。（作者單位：華峰集團有限公司）