預(yù)算管理委員會(huì)

　　預(yù)算管理委員會(huì)在組織體系中居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，是由企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理任主任委員，吸納企業(yè)內(nèi)各相關(guān)部門的主管，如主管銷售的副總經(jīng)理、主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理、主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理等人員組成。對(duì)以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理來說，預(yù)算管理委員會(huì)是最高管理機(jī)構(gòu)。

　　預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)是組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)主持召開的預(yù)算會(huì)議，是各部門主管參加預(yù)算目標(biāo)的確定、對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的主要形式。預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括以下幾項(xiàng)：

　　1 制定有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件。

　　2 組織企業(yè)有關(guān)部門或聘請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的確定進(jìn)行預(yù)測(cè)。

　　3 審議、確定目標(biāo)利潤(rùn)，提出預(yù)算編制的方針和程序。

　　4 審查各部門編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，并就必要的改善對(duì)策提出建議。

　　5 在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)部門間有彼此抵觸現(xiàn)象時(shí)，予以必要的協(xié)調(diào)。

　　6 將經(jīng)過審查的預(yù)算提交董事會(huì)，通過后下達(dá)正式預(yù)算。

　　7 接受預(yù)算與實(shí)際比較的定期預(yù)算報(bào)告，在予以認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上提出改善的建議。

　　8 根據(jù)需要，就預(yù)算的修正加以審議并作出相關(guān)決定。

　　預(yù)算專職部門

　　預(yù)算專職部門主要是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，因預(yù)算管理委員會(huì)的成員大部分是由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的主管兼任，預(yù)算草案由各相關(guān)部門分別提供，獲準(zhǔn)付諸執(zhí)行的預(yù)算方案是企業(yè)的一個(gè)全面性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算管理委員會(huì)在預(yù)算會(huì)議上所確定的預(yù)算案也絕不是各相關(guān)部門預(yù)算草案的簡(jiǎn)單匯總，這就需要在確定、提交通過之前對(duì)各部門提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，因此必須設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制，并處理日常管理事務(wù)。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能還存在一些潛在的提高經(jīng)濟(jì)效益的改善方法或者發(fā)生責(zé)任單位為了完成預(yù)算目標(biāo)有時(shí)采取一些短期行為的現(xiàn)象，而管理者可能不能及時(shí)得到這些信息，這就決定了預(yù)算的執(zhí)行控制、差異分析、業(yè)績(jī)考評(píng)等環(huán)節(jié)不能由責(zé)任單位或預(yù)算管理委員會(huì)來單獨(dú)完成，以避免出現(xiàn)部門滿意但對(duì)企業(yè)整體來說不是最優(yōu)的結(jié)果。因此，必須實(shí)行預(yù)算責(zé)任單位與預(yù)算專職部門相互監(jiān)控的方式，使它們之間具有內(nèi)在的互相牽制作用。預(yù)算專職部門應(yīng)直接隸屬于預(yù)算管理委員會(huì)，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)作。

　　預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

　　預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，本著高效、經(jīng)濟(jì)、權(quán)責(zé)分明的原則來建立的，是預(yù)算的責(zé)任主體，由投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心組成，臃腫的機(jī)構(gòu)不但會(huì)增加管理成本，降低管理效率，而且影響預(yù)算管理應(yīng)有作用的發(fā)揮。確定責(zé)任中心是預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)，其責(zé)任人被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。

　　在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，一個(gè)責(zé)任中心可大可小，它可以是一個(gè)銷售部門、一條專門的生產(chǎn)線、一座倉(cāng)庫、一臺(tái)機(jī)床、一個(gè)車間、一個(gè)班組、一個(gè)個(gè)人，也可以是分公司、事業(yè)部，甚至是整個(gè)企業(yè)。根據(jù)不同責(zé)任中心的控制范圍和責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)，可將其分為三種：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

　　1.成本中心及其職責(zé)。

　　成本中心是成本發(fā)生單位，一般沒有收入，或僅有無規(guī)律的少量收入，其責(zé)任人可以對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行控制，但不能控制收入與投資，因此成本中心只需對(duì)成本負(fù)責(zé)，無需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。成本中心又可以分成兩種：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須是產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且熟悉單位產(chǎn)品所需投入的責(zé)任中心。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。這些單位包括一般行政管理部門，如會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等；研究開發(fā)部門，如設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等；以及某些銷售部門，如廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)等。

　　從一個(gè)成本中心來看，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，然而，這種劃分并不是絕對(duì)的，還要結(jié)合有關(guān)情況按成本的習(xí)性作具體分析。再?gòu)某杀镜陌l(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系看，由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，大多屬于直接成本，其可控因素居多；由其他部門分配來的成本，大多屬于間接成本，其可控因素居少。

　　對(duì)于每項(xiàng)需要加以控制的費(fèi)用，各責(zé)任中心都必須確定主要責(zé)任人。盡管每一個(gè)責(zé)任人都有其明確的責(zé)任范圍，但并不是對(duì)責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用都要負(fù)責(zé)，有的應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，有的只負(fù)次要責(zé)任，各級(jí)責(zé)任人只能控制各自責(zé)任范圍內(nèi)的可控費(fèi)用。而在企業(yè)中，總會(huì)有些費(fèi)用項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）難以確定責(zé)任歸屬，對(duì)這些費(fèi)用項(xiàng)目不宜硬性歸屬到某個(gè)部門，可由企業(yè)財(cái)務(wù)部門直接控制。

　　2.利潤(rùn)中心及其職責(zé)。

　　利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任單位。因此它不但要對(duì)成本和收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心屬于企業(yè)中的較高層次，同時(shí)具有生產(chǎn)和銷售的職能，有獨(dú)立的、經(jīng)常性的收入來源，可以決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配，也可以決定產(chǎn)品銷售價(jià)格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。

　　利潤(rùn)中心有兩種類型：一種是自然的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。例如，某些公司采用事業(yè)部制，每個(gè)事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)的職能，有很大的獨(dú)立性，這些事業(yè)部就是自然的利潤(rùn)中心。另一種是人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。例如，紡織廠的紡紗車間將紡出的紗以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售給織布車間，紡紗車間就可以被視為利潤(rùn)中心并稱為人為的利潤(rùn)中心。再如，企業(yè)內(nèi)部的輔助部門，包括修理、供電、供水、供氣等單位，可以按固定價(jià)格向生產(chǎn)部門收費(fèi)，他們也可以被確定為人為的利潤(rùn)中心。

　　3.投資中心及其職責(zé)。

　　投資中心是指不僅能控制成本和收入，而且能控制占用資產(chǎn)的單位或部門。也就是說，在以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理中，該責(zé)任中心不僅要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)預(yù)算負(fù)責(zé)，而且還必須對(duì)其與目標(biāo)投資利潤(rùn)率或資產(chǎn)利潤(rùn)率相關(guān)的資本預(yù)算負(fù)責(zé)。正因?yàn)槿绱?，只有具備?jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位才能成為投資中心。一般來講，常將一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的常規(guī)企業(yè)視為一個(gè)投資中心。投資中心應(yīng)具有比其他責(zé)任中心更大的獨(dú)立性和自主權(quán)，它作為企業(yè)內(nèi)部最高管理層，擁有一定的資金支配權(quán)，在調(diào)配資金余缺時(shí)，應(yīng)研究這些資金投放到哪個(gè)方面才是最有利的。投資中心的具體責(zé)任人應(yīng)該是以廠長(zhǎng)、經(jīng)理為代表的企業(yè)最高決策層，投資中心的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)。

　　投資中心必然是一個(gè)成本中心，又是利潤(rùn)中心，它不僅要從成本、收益來考核其經(jīng)營(yíng)成果，還要從投入的資金效果來考核工作成績(jī)。投資中心是控制投資效率的責(zé)任中心，通常用增長(zhǎng)的盈利對(duì)投資的比率來衡量其業(yè)績(jī)。

　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般可分為縱向組織結(jié)構(gòu)和橫向組織結(jié)構(gòu)兩種。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)是與其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的，下面簡(jiǎn)要介紹兩種組織結(jié)構(gòu)下如何建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

　　縱向組織結(jié)構(gòu)即直線職能制組織結(jié)構(gòu)，其特點(diǎn)是以整個(gè)企業(yè)作為投資中心，總經(jīng)理對(duì)企業(yè)的收入、成本、投資全面負(fù)責(zé)，下面的各部門、工廠、車間均為成本中心，只對(duì)各自的責(zé)任成本負(fù)責(zé)。這種結(jié)構(gòu)權(quán)力較集中，下屬部門自主權(quán)較小。在縱向組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)預(yù)算自上而下逐級(jí)分解為各成本中心的責(zé)任預(yù)算，各成本中心的責(zé)任人對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的責(zé)任成本負(fù)責(zé)，基本成本中心定期將成本發(fā)生情況向上一級(jí)成本中心匯報(bào)，上級(jí)成本中心匯總下屬成本中心情況后逐級(jí)上報(bào)，直至最高層次的投資中心。投資中心定期向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)情況。

　　橫向組織結(jié)構(gòu)，即事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，其特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)管理權(quán)從企業(yè)最高層下放，各事業(yè)部也具有一定的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，成為投資中心；其下屬分公司對(duì)成本及收入負(fù)責(zé)，成為利潤(rùn)中心；公司下屬的工廠、車間、工段等均為成本中心，對(duì)各自的責(zé)任成本負(fù)責(zé)。在橫向組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)預(yù)算也應(yīng)自上而下逐級(jí)分解為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，基本成本中心定期將實(shí)際成本發(fā)生情況向上級(jí)成本中心匯報(bào)，該級(jí)成本中心匯總上報(bào)給上級(jí)利潤(rùn)中心，利潤(rùn)中心則將本中心責(zé)任成本與收入?yún)R總上報(bào)至上級(jí)投資中心，各投資中心將本中心責(zé)任預(yù)算完成情況匯總報(bào)告最高投資中心——總公司。總公司將管理情況經(jīng)利潤(rùn)預(yù)算管理專門辦事機(jī)構(gòu)處理后，向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)。