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  2013年10月04日       
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  應(yīng)收賬款發(fā)生后,企業(yè)除了積極催收以外,還應(yīng)盡量想辦法利用它。目前,西方國家流行一種應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的方法,其實質(zhì)就是利用應(yīng)收賬款進行融資,它在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風險的同時,可以迅速地低成本地籌集企業(yè)所需的資金,開辟了企業(yè)融資的新渠道,這種融資新途徑,對于我國企業(yè)有一定的借鑒意義。

  一、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的時機

  應(yīng)收賬款作為企業(yè)特有的一種債權(quán),企業(yè)的一種財務(wù)資產(chǎn),可以進行轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)移權(quán)利的同時,又轉(zhuǎn)移了風險,還可以通過轉(zhuǎn)讓來融通企業(yè)經(jīng)營需要的資金。

  二、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的利弊分析

  (一)企業(yè)適合時宜地轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款,既避免了風險又融通了資全,可以化被動受制為主動出擊,化不利因素為有利因素,其好處主要表現(xiàn)為:

  1、通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款,可以迅速籌措到短期資金,以彌補臨時性短缺,且這種融資無需增加企業(yè)負債。而通過轉(zhuǎn)讓加速資金周轉(zhuǎn)帶來的收益又可彌補交付的融資費用,其實際成本往往低于銀行貸款。

  2、由于應(yīng)收賬款的及時變現(xiàn),清除了壞賬隱患,減少了信用調(diào)查及應(yīng)收賬款的開支。

  3、通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款,可以利用代理機構(gòu)及保收商的優(yōu)勢去收回賬款,使應(yīng)收賬款的變現(xiàn)工作做得比公司職員更及時,更有效。

  (二)然而,利用應(yīng)收賬款融資也存在一些不利的因素,主要表現(xiàn)在以下幾點:

  1、利用應(yīng)收賬款融資往往會減少企業(yè)的既得收入,而且如果企業(yè)信貸信譽很低,代理機構(gòu)或保收商可能索取較高的利率。

  2、代理機構(gòu)或保收商通常都要對企業(yè)提出一些額外的要求,如企業(yè)應(yīng)對客戶拖欠應(yīng)收賬款負責,應(yīng)收賬款無法收回時企業(yè)應(yīng)承擔相應(yīng)的損失等。

  三、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的具體方式及其特點

  利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資主要有兩種方式,即以應(yīng)收賬款為抵押借款和應(yīng)收賬款讓售。

  (一)應(yīng)收賬款抵借

  應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機構(gòu)或代理商訂立合同,以應(yīng)收賬款作為擔保品,在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機構(gòu)或代理商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率,一般為應(yīng)收賬款的70%-90%不等,借款企業(yè)在借款時,除以應(yīng)收賬款為擔保外,還需按實際借款數(shù)據(jù)出具標據(jù),如果作為擔保品的應(yīng)收賬款中某一賬款到期收不回來,銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。

  抵借方式的特點:1、是一種循環(huán)的自我清償?shù)馁J款,在會計意義上是短期借款;但在財務(wù)概念中卻可以是長期借款;2、抵押方繼續(xù)保留應(yīng)收賬款的權(quán)益,同時也要承擔壞賬的責任。

  (二)應(yīng)收賬款讓售

  應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸機構(gòu),籌集所需資金的一種方式。企業(yè)籌措的資金是根據(jù)銷售發(fā)票金額減去允許客戶在付款時扣除的現(xiàn)全折扣信貸機構(gòu)收取的傭金以及在應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的銷售退回和折讓而保留的扣存款后的余額確定??鄞婵钫嫉谋壤呻p方協(xié)商確定,一般為10%左右。應(yīng)收賬款讓售后,假若出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠或客戶無力清償,則企業(yè)無需承擔任何責任,信貸機構(gòu)不能向企業(yè)追索,只能自己追索或承擔損失。

  讓售方式的特點:

  1、讓售方式相當于一種銷售行為,要確認損益;

  2、讓售既轉(zhuǎn)移了收款權(quán)利,同時也轉(zhuǎn)移了壞賬風險。

  四、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財務(wù)成本

  應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓作為一種企業(yè)融資方式,與負債相比它的籌資成本低,財務(wù)風險小,是一種理想的融資渠道。

  應(yīng)收賬款讓售的資金成本包括支付給信貸機構(gòu)的代理費(這是對代理機構(gòu)由于應(yīng)收賬款風險的轉(zhuǎn)嫁而進行的補償)和留置金兩部分。應(yīng)收賬款讓售的資金成本K1為:

  K1=支付的代理費/(應(yīng)收賬款面值-支付的代理費-留置金)

  與應(yīng)收賬款讓售相對應(yīng),對于應(yīng)收賬款抵押貸款融資,其資金成本包括應(yīng)收賬款的機會成本、應(yīng)收賬款的變現(xiàn)費用、應(yīng)收賬款所帶來的壞賬損失以及由于使用借款所要支付的利息。在這四項資金使用成本中,前三項都是在進行應(yīng)收賬款讓售融資時不會發(fā)生的。其中,應(yīng)收賬款的機會成本指應(yīng)收賬款若變現(xiàn)投入生產(chǎn)領(lǐng)域而給企業(yè)所帶來的收益,這部分收益由于資金被應(yīng)收賬款所占用而無法取得,因而將其歸入負債融資的使用成本中。應(yīng)收賬款變現(xiàn)的費用指企業(yè)為了應(yīng)收賬款能夠收回所支付的各種收賬費用,如差旅費、訴訟費等。壞賬損失,指應(yīng)收賬款因收不回而給企業(yè)帶來的損失。若用公式表示,那么抵押貸款融資金成本K2為:

  K2=(機會成本+應(yīng)收賬款變現(xiàn)費用+壞賬損失+利息)/應(yīng)收賬款面值

  從應(yīng)收賬款讓售的資金成本與抵押貸款融資的資金成本兩相對比中,可以看出,應(yīng)收賬款讓售的資金成本較低。特別是在融資量很大的情況下,企業(yè)要從資本市場上拆借到所需的資金,就必須支付比少量融資高的利率,此種情形之下,應(yīng)收賬款讓售融資的優(yōu)勢更加明顯。

  五、應(yīng)收賬款讓售的會計處理

  由上所述,我們可以看到應(yīng)收賬款讓售不僅可以迅速地融資,加速應(yīng)收賬款變現(xiàn),而且與負債融資相比,其籌資成本低,財務(wù)風險小,是一種值得借鑒的融資方式。那么,在應(yīng)收賬款讓售中應(yīng)如何進行會計處理呢?美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在第125號公告中,對應(yīng)收賬款讓售的一些會計問題做出了指導。

  (一)會計確認

  應(yīng)收賬款作為一種財務(wù)資產(chǎn),其讓售必須滿足FASB第125號公告規(guī)定的三個標準:

  1、讓售方放棄對應(yīng)收賬款未來經(jīng)濟利益的控制。

  2、被讓售方既可以是固定的受讓人,也可以是有資格作為專業(yè)主體的機構(gòu)(如信貸機構(gòu))。無論何者將其進行抵押或交換企業(yè)都無約束的權(quán)力。

  3、通過雙方權(quán)利與義務(wù)的協(xié)議,讓售方不再保留下列權(quán)力:在應(yīng)收賬款到期前,以相同的條件以及固定的或可固定的價格重新購入或贖回賬款。

  (二)會計處理

  應(yīng)收賬款讓售,其購買方即金融機構(gòu)要承擔收取應(yīng)收賬款的風險,承擔應(yīng)收賬款壞賬損失,而讓售方則承擔售折扣、銷售折讓、或銷售退回的損失。為此,金融機構(gòu)在購買應(yīng)收賬款時一般要按一定比例預留一部分余額,以備抵讓售方應(yīng)承擔銷售折扣、折讓或退回的損失,待實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時,再予以沖銷。因此,在會計處理上,讓售方企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項增加貨幣資金,支付的手續(xù)費計入財務(wù)費用,金融機構(gòu)預留的款項計入其他應(yīng)收款,并沖減應(yīng)收賬款的賬面價值,待金融機構(gòu)實際收到應(yīng)收賬款時,再根據(jù)實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況,同讓售方企業(yè)進行最后結(jié)算。

  在激烈的市場競爭中,風險與機遇同在,企業(yè)必須在風險中求生存,求發(fā)展。

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隨機讀管理故事:《假設(shè)可以廢除監(jiān)獄?!?
 美國學者拿破侖·希爾曾經(jīng)做過一個實驗,他問一群學生:“你們當中有多少人覺得可以在三十年內(nèi)廢除監(jiān)獄?”

  確信拿破侖·希爾不是在開玩笑以后,馬上有人站起來大聲反駁:“這怎么可以,無論如何,監(jiān)獄都是必須的。”

  其他人也開始七嘴八舌地討論:“有些人天生壞,改不好的。”“監(jiān)獄可能還不夠用的呢!”還有人說有了監(jiān)獄,警察和獄卒才有工作,否則這么多人就要失業(yè)了。

  拿破侖·希爾接著說:“你們說了各種不能廢除監(jiān)獄的理由?,F(xiàn)在,我們來試著相信可以廢除監(jiān)獄,我們該采取什么樣的對策。”

  大家開始思索。過了一會兒,才有人猶豫地說:“成立更多的青年活動中心應(yīng)該可以減少犯罪事件。”不久,其他在10分鐘以前堅持反對意見的人,也都開始熱心地參與了,紛紛提出了自己認為可行的措施。“先消除貧困,因為低收入階層的犯罪率比較高。”“采取預防犯罪的措施,辨認、疏導有犯罪傾向的人。”“借手術(shù)辦法來醫(yī)治某些罪犯。”……最后,共提出了78種構(gòu)想。

  啟示:當你認為某件事不可能做得到的時候,你的大腦就會為你找出種種做不到的理由。但是,一旦你相信某一件事確實是可以做到的,你的大腦就會幫你找出能做到的各種方法。我們認為很難的事情,到底有幾件真正是不可能做到的呢?

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