一、全面預算信息分析開展的目的

　　全面預算信息分析的目的是及時檢查、追蹤全面預算執(zhí)行情況，加強對公司整體經(jīng)營活動事前規(guī)劃、事中控制、事后審查，切實發(fā)揮全面預算在公司經(jīng)營管理中的作用。事前規(guī)劃，指通過對預算目標分析是通過對公司目標利潤進行規(guī)劃，以確定全年的經(jīng)營與預算編制目標，配備將實現(xiàn)目標利潤所需的資金、可能取得的收益和未來要發(fā)生的成本、費用緊密聯(lián)系在一起，以實現(xiàn)對公司整體經(jīng)營活動的事前規(guī)劃。事中控制，指通過對預算執(zhí)行結(jié)果與預算目標對比，確定預算執(zhí)行差異額、差異率以及造成不利差異的原因，動態(tài)地分析公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中對所存在的問題，及時調(diào)整行為，控制偏差，總結(jié)前期工作中的成功經(jīng)驗，加強對整個經(jīng)營活動事中控制，保證公司預算目標的實現(xiàn)。事后審查，指通過對預算執(zhí)行后公司整體經(jīng)營狀況的財務分析，綜合分析評價各個責任主體的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對公司整體經(jīng)營狀況的影響程度，實現(xiàn)對公司整體經(jīng)營活動的事后管理與控制，完善并優(yōu)化公司下期經(jīng)營目標。

　　二、全面預算信息分析開展的參與部門

　　全面預算信息分析以預算管理小組及公司財務部為主，各責任主體為輔，各部門應積極支持參與。各責任主體，記錄本部門全面預算執(zhí)行情況，找出問題，分析本部門差異產(chǎn)生的原因，提出改進建議，出具全面預算差異分析報告。各內(nèi)部利潤中心財務管理部門負責組織對本單位的整體運行狀況作相應的內(nèi)部核算財務分析報告，及時提供預算信息分析所需資料。全面預算管理小組是全面預算信息分析工作的歸口管理部門，負責組織與管理各責任主體的全面預算執(zhí)行信息分析工作，負責預算目標分析，匯總各責任主體預算差異報告，形成公司預算差異綜合報告，對各責任主體的預算信息分析提供相應的業(yè)務指導。公司財務部是全面預算信息分析的主要資料提供和信息處理部門，負責收集、整理、并分析公司經(jīng)營狀況，正確評價公司整體財務狀況與經(jīng)營成果，協(xié)助預算管理小組根據(jù)公司經(jīng)營目標進行量本利分析，指導協(xié)調(diào)各責任主體運行狀況的財務分析。全面預算管理委員會，討論通過全面預算管理小組提交的預算信息綜合分析報告并對報告中涉及的重大事項作出進一步質(zhì)詢；對全面預算管理小組確定的預算執(zhí)行差異原因及責任部門進行審議，并提出處理意見。

　　三、全面預算信息分析所涉范圍

　　全面預算信息分析范圍涉及公司經(jīng)營活動各領(lǐng)域，內(nèi)容包括預算編制、預算執(zhí)行與預算執(zhí)行結(jié)果評價三方面。預算信息分析范圍包括公司內(nèi)外部資源狀況、公司整體經(jīng)營狀況、各責任主體預算執(zhí)行情況、產(chǎn)品盈利情況。預算編制信息包括預算目標分析；預算執(zhí)行控制信息包括預算執(zhí)行差異分析；預算執(zhí)行結(jié)果控制包括公司經(jīng)營狀況財務分析。

　　全面預算信息分析以定期報告與不定期報告的形式呈現(xiàn)。定期報告，定期分析針對預算編制及執(zhí)行過程中常規(guī)項目進行的分析，包括日報、周報、月報、季報、半年報及年報，以便及時傳遞公司經(jīng)營信息。不定期報告，針對預算執(zhí)行分析過程中出現(xiàn)的重大問題或內(nèi)外部環(huán)境變化情況、公司經(jīng)營管理的需要對預算編制或調(diào)整所需信息進行的相關(guān)分析。定期報告必須報送及時，其中日報于第二日上午9時前報送；月報于月終2工作日內(nèi)報送；季報：季終4工作日內(nèi)報送；年報：年終8工作日內(nèi)報送。

　　四、全面預算信息分析采用的方法

　　全面預算信息分析的方法主要采用結(jié)構(gòu)分析法、對比分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法、邊際分析法和敏感性分析法等七種方法。結(jié)構(gòu)分析法是通過計算某項經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比重，探討各個部分在結(jié)構(gòu)上的變化規(guī)律。對比分析法，即將各項報表資料中不同時期的同項數(shù)據(jù)進行對比，反映報表中的項目與總體關(guān)系情況及其變動情況。趨勢分析法，根據(jù)連續(xù)幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。因素分析法，是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象（如某項綜合財務指標或經(jīng)濟指標）的影響程度的一種分析方法。比率分析法，以同一期財務報表上的相關(guān)項目互相比較，求出它們間的比率，以說明財務報表上所列項目與項目之間的關(guān)系，從而揭示公司的財務狀況，是財務分析的核心。邊際分析法，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給公司所做的貢獻，用以分析確定在什么樣的業(yè)務量下公司將盈利，在什么樣的業(yè)務量下公司會出現(xiàn)虧損，以及有關(guān)因素變動對盈虧的影響。敏感性分析是通過對影響企業(yè)目標利潤不確定因素的分析，找出其中的敏感因素，并確定其影響程度的一種分析方法。

　　預算目標分析主要通過量本利關(guān)系來分析經(jīng)營決策和營銷決策如何影響目標利潤的實現(xiàn)。量本利分析基本方程式：利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本；量本利分析法是一種利用產(chǎn)品銷售量、銷售收入、固定成本、變動成本與利潤之間的變動規(guī)律，對目標利潤進行分析、規(guī)劃的方法。量本利分析的兩個關(guān)鍵前提，一是正確核算各種產(chǎn)品應負擔的成本費用，二是正確劃分固定成本、變動成本和混合成本等不同的成本性態(tài)。

　　在量本利關(guān)系分析中，首先通過邊際貢獻、盈虧臨界點的計算確定公司應保持的銷售規(guī)?；蛏a(chǎn)規(guī)模。邊際貢獻是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給公司所做的貢獻，首先用于收回公司的固定成本，如果還有剩余則成為利潤，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。其中邊際貢獻方程式：邊際貢獻（單位邊際貢獻）=銷售收入（或單價）-變動成本（單位變動成本）。邊際貢獻率方程式：邊際貢獻率=邊際貢獻（單位邊際貢獻）÷銷售收入（單價）×100%。加權(quán)平均邊際貢獻率方程式：加權(quán)平均邊際貢獻率=∑各產(chǎn)品邊際貢獻÷∑各產(chǎn)品銷售收入×100%。盈虧臨界點是指公司收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即公司處于既不盈利又不虧損的狀態(tài)，一般用業(yè)務量業(yè)來表示。盈虧臨界點銷售量方程式：盈虧臨界點銷售量=固定成本÷（單價一單位變動成本）。盈虧臨界點銷售額方程式：盈虧臨界點銷售額=固定成本÷邊際貢獻率。其次，通過敏感性分析確定各因素變動對實現(xiàn)目標利潤即預算目標的影響程度，以便當內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，及時采取相應措施或調(diào)整公司預算目標。當目標利潤發(fā)生變化后，各因素應如何變化，變化多少才能達到目標利潤。目標利潤方程式：目標利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本。本量利關(guān)系的敏感分析主要用于確定有關(guān)因素發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各因素變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標利潤的實現(xiàn)。預算執(zhí)行過程中，通過預算差異分析加強對預算執(zhí)行的事中控制。預算差異分析主要在各預算報表的基礎(chǔ)上，針對每張預算報表制定一個相應的預算差異分析表，在預算執(zhí)行差異分析表中通過列示本期差異額、差異率、累計差異額、累計差異率等反映各項預算指標的執(zhí)行結(jié)果與預算目標對比，分析差異，確定造成不利差異和有利差異的原因，落實相關(guān)責任部門，提出改進或鞏固、推廣措施。

　　五、預算執(zhí)行差異分析報告

　　各責任主體及預算管理小組應形成月度、季度、年度預算執(zhí)行差異分析報告，以有利于公司內(nèi)部的及時相互溝通并有效解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。預算執(zhí)行差異分析報告應包括的主要內(nèi)容包括：本期預算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額；對差異額進行的分析；產(chǎn)生不利差異的原因、責任歸屬、改進措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、推廣的建議。

　　六、預算分析步驟

　　對預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的各項差異，應通過逐項因素分解，找出產(chǎn)生差異的深層次原因，及時進行糾偏。預算分析步驟包括收集資料、確定差異及分析并處理差異。收集資料包括內(nèi)、外部資料，其中內(nèi)部資料涉及有關(guān)預算目標及其執(zhí)行情況的資料，用以確定差異；外部資料包括影響預算執(zhí)行結(jié)果的有關(guān)外部因素的變動信息及外部市場的可比信息，用以差異原因分析。確定差異來分，可以將銷售收入預算差異分為有價差、量差兩部分；可以將直接材料成本差異分為價差和量差；直接人工成本差異，可分解為工資率差異、人工效率差異；制造費用差異，可分為變動制造費用差異、固定制造費用差異及總體預算差異。分析并處理差異包括內(nèi)部引起的預算差異處理原則。按可控性原則分清責任，評價業(yè)績，實行獎懲，確定改進措施；按可控性原則分清責任，評價業(yè)績，實行獎懲，確定改進措施；若變動是長期趨勢，影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，應據(jù)此調(diào)整下期預算；根據(jù)責任歸屬的確定，按照“風險權(quán)益對等”的原則來處理。