稅務風險管理雖然只是企業(yè)風險管理的一個組成部分，但稅務事項幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，涉及人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個要素。因此稅務風險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業(yè)務部門。稅務風險的產(chǎn)生可以發(fā)生在決策、執(zhí)行、會計信息處理、稅務申報等任何一個環(huán)節(jié)，其管理水平與質(zhì)量直接影響到企業(yè)的整體風險管理效率。本刊專訪了澳洲會計師公會北京委員會會長、德勤中國北方區(qū)副主管合伙人及稅務主管合伙人吳嘉源，以其超過20年的稅務及商務咨詢服務經(jīng)驗，與讀者分享稅務風險管理方面的專業(yè)見解。

環(huán)環(huán)相扣

企業(yè)常見涉稅風險類型主要包括以下幾方面：稅收籌劃風險；如在投資架構(gòu)和業(yè)務流程設計上所導致的涉稅風險；未善用稅收優(yōu)惠所導致的涉稅風險；收入、成本、費用的處理方式上所導致的涉稅風險；關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風險；發(fā)票管理方面的風險，如增值稅發(fā)票虛開、代開方面的風險以及取得虛開、代開發(fā)票及假發(fā)票的風險；稅務合規(guī)風險，如增值稅、營業(yè)稅及其他稅務申報處理上的風險；還包括稅務爭議處理過程中的風險，企業(yè)所處稅務環(huán)境導致的涉稅風險等等。

吳嘉源談到，經(jīng)濟全球化造就了許多業(yè)務龐大、架構(gòu)復雜、稅務風險多變且同時對各國稅收收入影響重大的大型跨國企業(yè)與此同時，國際稅收競爭也推動了各國政府對稅制和稅收管理的動態(tài)應對和發(fā)展。換句話說，伴隨全球經(jīng)濟一體化進程，很多企業(yè)面對的都是跨國問題，交易本身也越來越復雜，基于這種復雜的經(jīng)濟運動，很多商業(yè)法規(guī)和外匯政策都會對企業(yè)在稅務風險管理上產(chǎn)生影響，企業(yè)必須在這方面給予足夠的考慮。值得欣慰的是，很多大型企業(yè)已經(jīng)認識到稅務風險管理的重要性，稅務風險意識已經(jīng)成為企業(yè)決策層考慮問題的重要依據(jù)。

雖然稅務處理本身是經(jīng)濟活動的結(jié)果，但是仍然需要提前加以考慮。稅務管理水平的高低還將直接影響企業(yè)現(xiàn)金流以至它們的競爭力，因此對一些投資決策也是非常重要的參考因素。實踐中，吳嘉源曾遇到一些客戶，在上馬某個新項目時往往會忽略稅務方面的考慮。經(jīng)常是整個交易都已談得差不多了，才交給稅務部門發(fā)表意見，因此常常陷入被動狀態(tài)。“如果能提前去考慮稅收籌劃，其實可以把項目里面隱藏的稅務問題和風險提前挖掘出來，并想辦法去解決或規(guī)避。這其實是非常積極的管理稅收風險的辦法”，吳嘉源經(jīng)常提醒他的客戶。

吳嘉源坦陳，稅務一直是敏感而備受關注的話題，企業(yè)不能一味追求將稅務成本降到最低水平，而是應該予以合理合法的控制與籌劃。更精準的描述應該是“優(yōu)化稅務成本”。在吳嘉源接觸的企業(yè)里有很多海外上市公司，在看這些公司業(yè)務表現(xiàn)如何的時候，投資者會比較關注這些公司的實際稅負是否在一個合理的水平上。“特別是跟外國競爭對手去比較的時候，通過實際稅負水平，投資者可以看出一個公司在稅務管理方面有沒有做好工作。這是從國際公認的角度，來衡量企業(yè)收入和支出是否有良好的管控。建立良好的稅務風險管理體制，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢是非常關鍵的一環(huán)。”

人才瓶頸

與發(fā)達國家比，中國的稅務風險管理雖然起步較晚，但跨國企業(yè)以及中國本土企業(yè)迅速擴張的態(tài)勢決定了其進步一定要快。在這個過程中，稅務風險管理人才的重要性不言而喻。

由于稅收規(guī)定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業(yè)財務人員往往無法很及時地準確把握當前的稅收政策，造成信息滯后，進而產(chǎn)生相應的稅務風險。負責稅務的人員應及時整理最新發(fā)布的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應的會計、稅務處理。在吳嘉源看來，我國稅收政策的調(diào)整對企業(yè)也都提出了新的要求，隨著中國稅收制度越來越復雜及國際化，需要稅務籌劃方面的專門人才來幫助國內(nèi)企業(yè)適應這一局面。

顯然，從長遠考慮，企業(yè)最好能夠建立獨立的稅務管理部門，增加企業(yè)內(nèi)部稅務管理人員的數(shù)量，提高處理涉稅事項的能力，逐步增加企業(yè)稅務管理人員在戰(zhàn)略決策中的話語權(quán)。吳嘉源表示，跨國企業(yè)對稅務風險管理的認識比較先進。因為其母國的稅收政策法規(guī)相對完善，所以實施境外投資時會非常重視稅務方面的考慮，大都設有專門崗位來做好稅務管理。在實踐中，跨國企業(yè)也一般會搭建一個全球性的稅務管理架構(gòu)，而不只是局限于總部或部分業(yè)務板塊，并且如遇到復雜問題也會傾向于尋求專業(yè)稅務顧問的幫助。

目前，中國的國企和民企在這方面也都有了很大改進，他們的稅務風險管理意識在不斷的加強，但如何落實到具體細節(jié)上，是“魔鬼”的部分，會遇到很多困難。國內(nèi)大部分企業(yè)沒有設置足夠的專職稅務人員，很多都由財務人員兼職負責稅務工作。其中人才的長期供應短缺是造成以上情況的重要原因。從國內(nèi)對稅務人才的培養(yǎng)來講，最近五年到十年當中，確實有很大進步。中國的高校也已經(jīng)培養(yǎng)出了一批稅務方面的專業(yè)人才，但是剛剛邁出校門的畢業(yè)生仍需要較長的時間去積累經(jīng)驗。總體而言，系統(tǒng)性的、可持續(xù)的學習 還是欠缺的，所以稅務專業(yè)人才仍然是很大的瓶頸。

政策參與

有些企業(yè)對稅務過于服從，只要稅務當局說什么就都去照做，而不考慮自己本身是否適合。換句話說，在維護與稅務局關系時，可謂“談稅色變”。吳嘉源認為這種做法不一定是最可取的。他提示到，近幾年稅務機關制定有關政策時往往都會參考有關行業(yè)內(nèi)的企業(yè)意見和建議，經(jīng)常邀請企業(yè)代表出席研討會。企業(yè)應該積極參與和發(fā)言，根據(jù)自己本身的行業(yè)特點，與稅務局密切交流。一方面了解大的政策方向，一方面也可以做一些“游說”工作，把企業(yè)碰到的具體問題，及時向政策制定部門進行反映，促使他們在今后制定有關政策時予以考慮，化被動接受稅收政策為主動，參與到政策制定中去。

不過對于企業(yè)而言，全面把握稅收政策的更新仍然是一件非常困難的事情，需要兼顧企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面。身為澳洲會計師公會北京委員會會長，吳嘉源不斷致力于引領北京地區(qū)財務、稅務、金融及商界的會員提升稅務風險管理方面的專業(yè)水平，增強彼此的互動交流。“在北京委員會里，既有外籍的會員代表，也有中國本土的會員代表，委員們來自不同的行業(yè)，比如‘四大’合伙人、國內(nèi)會計師事務所的合伙人、銀行高管、跨國公司以及國企CFO等，我們希望通過這種架構(gòu)，推動澳洲會計師公會在中國更為平衡的發(fā)展。”

架構(gòu)設計

在加入德勤北京事務所前，吳嘉源在德勤香港事務所從事稅務工作。除了協(xié)助過多家客戶進行上市籌劃工作外，他還為客戶擬定具稅務效益及能配合跨境業(yè)務需要的企業(yè)架構(gòu)。

吳嘉源特別強調(diào)，中國企業(yè)在海外進行投資，首先需要從稅務角度設計投資架構(gòu)。“要根據(jù)企業(yè)自身的能力和將來發(fā)展的長遠角度考慮，不同層次的投資架構(gòu)，有利于客戶在不同的時候引入投資者，而不影響它在當?shù)氐亩悇諉栴}。企業(yè)如果對投資架構(gòu)進行稅務籌劃將能降低利潤分回、融資等涉及的實際稅負。”吳嘉源進一步提示到，以往中國企業(yè)在進行海外投資時普遍選擇在開曼群島、BVI等傳統(tǒng)的避稅港設立中間控股公司，再間接持有海外目標公司的股權(quán)。但自2008年1月1日開始實施的新《企業(yè)所得稅法》首次提出了“居民納稅人”、“受控外國公司”、“一般反避稅”等概念，對中國企業(yè)通過傳統(tǒng)避稅港設立的海外投資架構(gòu)產(chǎn)生了重大影響。在新政策下，中國企業(yè)應重新評估其海外投資架構(gòu)，避免相關的稅務風險。

作為一名執(zhí)業(yè)的稅務專家，吳嘉源多次被國家稅務機關邀請就制定及實施海外投資的稅務政策提供意見?？紤]到稅務風險的隱蔽性和復雜性，吳嘉源建議有意赴海外并購的中國企業(yè)應在稅務籌劃上予以足夠重視，特別是稅務角度的盡職調(diào)查。以往企業(yè)會在盡職調(diào)查中關注財務問題、法律問題、業(yè)務架構(gòu)和人力資源，但是稅務問題也不應被忽視。被收購的目標企業(yè)是否偷逃和欠繳稅款、同當?shù)囟悇詹块T的關系等都會對企業(yè)未來的運營帶來影響。實際上企業(yè)可以通過盡職調(diào)查提前發(fā)現(xiàn)稅務問題，為將來稅務籌劃和管理做好準備。

此外吳嘉源還特別提醒到，目前在國際稅收實踐中，很多國家之間簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，針對跨境的股息、特許權(quán)使用費、租金、利息和資本利得提供較優(yōu)惠的稅收規(guī)定，企業(yè)從締約國一方取得的股息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等收入，在締約國另一方可享受優(yōu)惠稅收待遇。所以在海外投資的中國企業(yè)需要了解相關優(yōu)惠政策，盡量避免重復繳稅，從而降低稅務成本并增加投資回報和競爭力。