時(shí)值艱難，白領(lǐng)一族不敢動(dòng)輒刷卡了，普羅大眾也把荷包捂緊了，有識(shí)之士認(rèn)為拉動(dòng)內(nèi)需乃是使我們這邊風(fēng)景獨(dú)好的當(dāng)務(wù)之急。宏觀意義上有減稅、漲工資、民生工程等緊鑼密鼓的政府動(dòng)作來(lái)刺激購(gòu)買(mǎi)欲望；微觀層面上有打折、納會(huì)員、積分返點(diǎn)等層波迭起的商家吆喝來(lái)吸引眾生眼球、做實(shí)顧客忠誠(chéng)。政府宏觀政策的起承轉(zhuǎn)合自有官員指點(diǎn)江山和學(xué)者激揚(yáng)文字，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的虛實(shí)抑揚(yáng)方是會(huì)計(jì)心念所系和準(zhǔn)則方寸天地。本期話題關(guān)乎企業(yè)的顧客忠誠(chéng)計(jì)劃。

　　你有沒(méi)有參加過(guò)電訊運(yùn)營(yíng)商的充值送話費(fèi)活動(dòng)？你有沒(méi)有用商場(chǎng)的會(huì)員卡返點(diǎn)去買(mǎi)過(guò)折扣商品？你有沒(méi)有因累積飛行里程而獲贈(zèng)過(guò)機(jī)票？商家為了拉住顧客從來(lái)都是不遺余力，這些顧客忠誠(chéng)計(jì)劃在金融危機(jī)來(lái)臨之前就普遍存在，只是在此市場(chǎng)蕭條之際，對(duì)商家更顯重要。因此，顧客忠誠(chéng)計(jì)劃不僅在數(shù)量上風(fēng)生水起，而且在花樣上也推陳出新。前幾天去某家電賣(mài)場(chǎng)買(mǎi)電器，該賣(mài)場(chǎng)除買(mǎi)夠一定金額送小家電的傳統(tǒng)活動(dòng)外，還推出買(mǎi)家電就送某餐廳餐券的優(yōu)惠措施。消費(fèi)者得到實(shí)在的好處自不必說(shuō)，然則商家對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)該如何處理呢？

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS18 收入》和我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)此皆語(yǔ)焉不詳，所以實(shí)務(wù)中的處理頗為混亂。有鑒于此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIC)特于2007年7月發(fā)布《IFRIC13 顧客忠誠(chéng)計(jì)劃》以對(duì)此類(lèi)問(wèn)題做出規(guī)范。IFRIC13明確指出，該解釋適用于伴隨銷(xiāo)售交易而發(fā)生的顧客忠誠(chéng)計(jì)劃，此類(lèi)計(jì)劃的一般特點(diǎn)是顧客可憑企業(yè)在銷(xiāo)貨時(shí)所給予的優(yōu)惠積分(可表現(xiàn)為會(huì)員卡積分、返點(diǎn)或優(yōu)惠券等多種形式)在滿足一定條件(這個(gè)條件可能是優(yōu)惠積分的數(shù)量，或是換購(gòu)商品的類(lèi)型，也可能是顧客持續(xù)消費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)度等等)后購(gòu)買(mǎi)免費(fèi)或折扣商品或服務(wù)。據(jù)此看來(lái)，前文所言幾例均屬I(mǎi)FRIC13所轄范圍，不過(guò)那種在鬧市分發(fā)優(yōu)惠券或隨雜志附贈(zèng)體驗(yàn)卡的行為則不在IFRIC13關(guān)注之列。

　　顧客忠誠(chéng)計(jì)劃會(huì)計(jì)首要解決的核心問(wèn)題就是報(bào)告主體將來(lái)提供免費(fèi)或折扣商品或服務(wù)的義務(wù)現(xiàn)在應(yīng)如何處理？是將所有當(dāng)前收到的現(xiàn)金都作為當(dāng)期收入而將以后需免費(fèi)或折價(jià)提供給顧客的商品或服務(wù)成本作為當(dāng)期營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用處理？還是將現(xiàn)時(shí)所得現(xiàn)金的一部分確認(rèn)為當(dāng)期收入而在顧客領(lǐng)取免費(fèi)商品或換購(gòu)折扣商品的以后期間再確認(rèn)剩余收入？前者堪稱(chēng)“半畝方塘一鑒開(kāi)”之式，商家對(duì)顧客的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)與將來(lái)的免費(fèi)或折扣購(gòu)買(mǎi)不予區(qū)分；后者可謂“天光云影共徘徊”之境，顧客現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)之“天光”和其將來(lái)?yè)Q購(gòu)領(lǐng)取之“云影”雖徘徊一處但不相混雜，商家現(xiàn)時(shí)所得款項(xiàng)需在當(dāng)期與未來(lái)之間進(jìn)行分配，分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。IFRIC13的選擇便是后者，其依據(jù)是報(bào)告主體將來(lái)提供的“優(yōu)惠”屬于IAS18所言“銷(xiāo)售交易中可單獨(dú)識(shí)別的部分”，因而現(xiàn)時(shí)所得款項(xiàng)需在“天光”與“云影”之間進(jìn)行分割，分配給“天光”的對(duì)價(jià)在當(dāng)期即確認(rèn)為收入，分配給“云影”的對(duì)價(jià)則在當(dāng)期先確認(rèn)為負(fù)債，待將來(lái)商家履行了提供優(yōu)惠的義務(wù)之后再確認(rèn)為收入。

　　顧客忠誠(chéng)計(jì)劃會(huì)計(jì)的處理原則一旦確立，緊跟著需要解決的問(wèn)題就是現(xiàn)時(shí)銷(xiāo)售的對(duì)價(jià)如何在“天光”與“云影”之間進(jìn)行分配。換言之，企業(yè)當(dāng)期作為負(fù)債確認(rèn)的給予顧客的優(yōu)惠積分應(yīng)如何計(jì)量？IFRIC13的基本精神是按公允價(jià)值計(jì)量，即優(yōu)惠積分的公允價(jià)值依顧客將來(lái)實(shí)際所得優(yōu)惠的公允價(jià)值確定。為此，商家應(yīng)考慮：這些優(yōu)惠對(duì)于沒(méi)有獲得優(yōu)惠積分的顧客價(jià)值多少，以及預(yù)期使用這些優(yōu)惠積分的顧客比率。IFRIC13認(rèn)為所有優(yōu)惠積分或返點(diǎn)的單位價(jià)值是同一的，即使顧客將來(lái)可得優(yōu)惠有多種選擇，也不必區(qū)分不同優(yōu)惠積分的價(jià)值多寡，只需根據(jù)各檔優(yōu)惠的公允價(jià)值及其將來(lái)被顧客選擇的概率分布估計(jì)出當(dāng)期所有優(yōu)惠積分的公允價(jià)值、再行平均到每一優(yōu)惠積分即可。初始銷(xiāo)售中分配給優(yōu)惠積分的公允價(jià)值一旦確定，以后根據(jù)各期顧客實(shí)際使用優(yōu)惠積分?jǐn)?shù)量與預(yù)期顧客使用優(yōu)惠積分總量之比即可確認(rèn)各期收入。

　　較之上述報(bào)告主體自己為顧客提供優(yōu)惠的情形，由第三方提供優(yōu)惠的顧客忠誠(chéng)計(jì)劃(如上述家電與餐券的結(jié)合)在收入確認(rèn)的基本原則和優(yōu)惠積分公允價(jià)值的確定方面并無(wú)差異。不過(guò)對(duì)于第三方提供優(yōu)惠的顧客忠誠(chéng)計(jì)劃，報(bào)告主體往往在給予顧客優(yōu)惠積分后即不再承擔(dān)將來(lái)提供優(yōu)惠的義務(wù)，這意味著當(dāng)此之時(shí)即可確認(rèn)歸屬于優(yōu)惠積分的收入。另外，對(duì)第三方提供優(yōu)惠的顧客忠誠(chéng)計(jì)劃還需區(qū)分報(bào)告主體是計(jì)劃的委托人還是代理人，若是第三方代理人的角色，其確認(rèn)的收入金額是分配給優(yōu)惠積分的對(duì)價(jià)與應(yīng)付第三方金額之差；若是委托人，則其將分配給優(yōu)惠積分的對(duì)價(jià)作為收入確認(rèn)而將應(yīng)付第三方的款項(xiàng)作為費(fèi)用。