一、小企業(yè)的界定

如何界定一個(gè)小企業(yè)，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是企業(yè)是否公開籌資，二是企業(yè)規(guī)模大小。所謂的“公開”是指面向社會(huì)大眾的，任何人或機(jī)構(gòu)都可以自由地參與，無須審批或特殊資格認(rèn)證。一般來說，小企業(yè)是不公開籌資的。其資金主要來源于內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)或私人借款、風(fēng)險(xiǎn)投資，籌資方式不采用對(duì)外發(fā)行股票或債券。

企業(yè)的規(guī)模主要考慮企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和股東以及投資人的數(shù)目。但在具體的數(shù)目規(guī)定上需要考慮不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的特點(diǎn)。舉個(gè)例子來說，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的126號(hào)準(zhǔn)則適用于不公開的、并且資產(chǎn)在100萬元以下的小企業(yè)。但資產(chǎn)100萬元的工業(yè)企業(yè)規(guī)模不算大，而商品零售企業(yè)就不同了。如果僅從投資人的數(shù)目來考慮，國(guó)有獨(dú)資公司即使只有一個(gè)投資人，規(guī)模也有可能是非常大的。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)信息的要求

（一）會(huì)計(jì)信息使用者

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）把會(huì)計(jì)信息使用者分為七類，不同的使用者對(duì)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)不同，程度也不同。一般而言，大企業(yè)的投資人更關(guān)心企業(yè)盈利及回報(bào)，政府更關(guān)注企業(yè)在解決就業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及資源利用等方面的情況；而小企業(yè)的投資人及管理層關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，政府主要關(guān)心小企業(yè)遵循準(zhǔn)則、制度及照章納稅的情況。在小企業(yè)中，債權(quán)人作為小企業(yè)主要資金供給人，他們對(duì)小企業(yè)的關(guān)注不亞于投資人。

IASB的“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列示標(biāo)準(zhǔn)”說明了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經(jīng)濟(jì)決策。編制的財(cái)務(wù)報(bào)表滿足了大多數(shù)人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經(jīng)濟(jì)決策中所需的全部信息。財(cái)務(wù)報(bào)表也通過對(duì)受托資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量變化來反映管理層的業(yè)績(jī)，在做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，比如持有或賣出公司股票，使用者可以利用相關(guān)會(huì)計(jì)信息。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFSH）在前言中也說明了以上要求。不同國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)都明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是滿足使用者的要求，它們都意識(shí)到管理層和稅務(wù)部門并不是典型的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。從宏觀角度來說，容易取得財(cái)務(wù)資料應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)的目標(biāo)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會(huì)計(jì)信息的“決策有用性”，它取決于相關(guān)性和可靠性。

1.相關(guān)性。相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明（SFAC）第2號(hào)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。“導(dǎo)致差別”是指這樣一種狀態(tài)：在原來提供的信息基礎(chǔ)上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，一般來說，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息同時(shí)具備了及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值時(shí)，才能說會(huì)計(jì)信息具有了相關(guān)性；這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標(biāo)、決策手段和條件所決定。

2.可靠性。這是制約會(huì)計(jì)信息提供的另一基本條件。如果所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么它對(duì)使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負(fù)作用?？煽啃?，從使用者角度講，指使用者對(duì)信息的可信賴程度做出的估計(jì)；從信息提供的角度來看，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。

另外，可靠性還包含可驗(yàn)證性，這是由會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性決定的，盡管在會(huì)計(jì)信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應(yīng)保證不同的提供者采用相同的計(jì)量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對(duì)信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。

從會(huì)計(jì)信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對(duì)使用者有用的信息，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中要堅(jiān)持遵循以下幾項(xiàng)重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。

三、各國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況

目前，世界各國(guó)所采用的會(huì)計(jì)制度針對(duì)的主要是大中型企業(yè)。我們知道，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與大企業(yè)是不同的，他們所需要的信息是否和大企業(yè)相同呢？一般來看，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現(xiàn)金流量表；支付給股東的款項(xiàng)，包括預(yù)付的薪金、分配的股利和其他支付款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的信息；企業(yè)流動(dòng)性和靈活性的信息。

小企業(yè)及其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者和有關(guān)咨詢服務(wù)人士對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)以及要求由來已久。很多人認(rèn)為為大企業(yè)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不適合小企業(yè)。美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1976年專門發(fā)布了《關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供的報(bào)表》。1994年，新西蘭的特許會(huì)計(jì)師研究會(huì)發(fā)布了不同財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，包括在確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面針對(duì)小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第126號(hào)公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)首先發(fā)布了“小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”，通常指小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡(jiǎn)化方法，主要包括對(duì)披露資產(chǎn)和負(fù)債以及簡(jiǎn)化計(jì)量的一些例外性規(guī)定。斯里蘭卡的特許會(huì)計(jì)師研究會(huì)正是以FRSSE作為小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的起點(diǎn)。在1999年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）發(fā)布了《小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告》，在2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)又發(fā)布了在六個(gè)方面關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和披露的例外性會(huì)計(jì)處理。

綜上所述，盡管各國(guó)會(huì)計(jì)界都認(rèn)為目前的會(huì)計(jì)制度不適用于小企業(yè)，而現(xiàn)在通常的做法就是給予小企業(yè)會(huì)計(jì)一些例外性的規(guī)定，或是小企業(yè)按簡(jiǎn)化標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但這又常常導(dǎo)致另外一類問題，那就是由于會(huì)計(jì)處于這樣一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境中，根據(jù)量變到質(zhì)變?cè)?，?jiǎn)化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因它對(duì)特殊的交易和業(yè)務(wù)沒有反應(yīng)而失去作用，這就必然影響使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任。

四、最新進(jìn)展

2000年7月，英國(guó)政府專家工作組召開會(huì)議，專門討論了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)告，提出了在報(bào)告方面漸進(jìn)發(fā)展的思路。在該會(huì)議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應(yīng)該有以下特征：

簡(jiǎn)單，容易理解，使用者易于接受；能提供對(duì)管理有用的信息；盡可能的標(biāo)準(zhǔn)化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)（SMEs）的潛在增長(zhǎng)而調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應(yīng)該是適宜SMEs操作的環(huán)境。

國(guó)際政府工作組的專家們?cè)诼?lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展委員會(huì)的贊助下，已經(jīng)開展了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作，以便更好地管理中小企業(yè)，更容易地獲知財(cái)務(wù)信息，更準(zhǔn)確地確定稅收。