隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計風(fēng)險問題越來越受到大家的關(guān)注，審計問題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強(qiáng)，越來越多的人也開始關(guān)注審計問題，審計風(fēng)險往往導(dǎo)致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應(yīng)對審計風(fēng)險的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問題。

1、審計風(fēng)險控制的意義

審計風(fēng)險存在普遍性：審計風(fēng)險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險，例如美國一公司欺騙會計事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準(zhǔn)備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2、審計風(fēng)險的成因

2.1審計風(fēng)險的概述內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。

2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。

2.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨立性內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實，以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機(jī)制制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

3、審計風(fēng)險的識別

審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險，審計人員憑借過去的經(jīng)驗和簡單的風(fēng)險知識便可識別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。

②費用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4、審計風(fēng)險的防范

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進(jìn)行審計工作，這也是降低審計風(fēng)險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風(fēng)險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強(qiáng)化審計過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

5、審計風(fēng)險具體控制措施

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，在審計活動中始終保持獨立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計人員還應(yīng)及時了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論，構(gòu)成審計風(fēng)險；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則；同時，審計人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)學(xué)習(xí) 和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風(fēng)險。

5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計人員在審計過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計人員應(yīng)該加強(qiáng)對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

5.3運用科學(xué)有效的審計方法目前，大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí) ，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此，在審計活動中應(yīng)該交叉使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風(fēng)險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時代的要求，為了避免審計風(fēng)險，應(yīng)盡快制定出臺《審計法》、《審計準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時，審計人員應(yīng)盡快熟悉運用新的審計準(zhǔn)則，以減少審計風(fēng)險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應(yīng)性審計人員應(yīng)該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對策，提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。

總之，審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。

6、結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。