稅收籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先計劃 ，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動。對企業(yè)而言，它具有十分重要的意義。

首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的體現(xiàn)。通過研究稅法，關(guān)注稅收政策的變化，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，可以減輕稅負(fù)，獲取最大稅收利益。

其次，稅收籌劃可以使企業(yè)利益最大化，這一點(diǎn)是由稅收的無償性決定的，它是資金的凈流出，并且沒有與之匹配的收入，所以合理的稅收籌劃可以減少納稅成本。

因此，由上可以得知企業(yè)稅收籌劃離不開財務(wù)會計，兩者相輔相成。只有健全的財務(wù)會計制度、規(guī)范的財會管理和不斷提高的財會人員的業(yè)務(wù)能力，才能正確計稅，這不僅使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階，而且也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。

稅收籌劃的四大原則

企業(yè)納稅的多少由稅制決定，但企業(yè)在什么時候納稅、納什么稅、納稅額多少則取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況。企業(yè)稅收籌劃滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，只有與其他各項管理活動緊密結(jié)合，才能取得成效。因此作為一項系統(tǒng)管理工作，稅收籌劃不僅僅是稅法方面的思考，而且與企業(yè)整體的管理決策息息相關(guān)。

一般而言，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)遵循一定的原則，主要有以下幾方面：

事前規(guī)劃原則

稅收籌劃要堅持事前規(guī)劃原則，企業(yè)稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行，它是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)來計劃 生產(chǎn)經(jīng)營活動從而計劃 納稅義務(wù)的發(fā)生，是一種事前控制行為。

守法性原則

稅收籌劃要堅持守法性原則，以依法納稅為前提，以合法節(jié)稅為方式，以貫徹立法精神為宗旨，這也是稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別。

時效性原則

稅收籌劃要堅持時效性原則，一項稅收籌劃方案在此時是有效的，但在稅法變動時可能就是無效的，所以做好稅收籌劃工作要及時關(guān)注稅法的變動，及時調(diào)整稅收籌劃方案；要定期對稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行評價，分析執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)差異，從而提高稅收籌劃的水平與能力。

整體性原則

稅收籌劃要堅持整體性原則，不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，因而應(yīng)認(rèn)真衡量稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效果。

此外，納稅人還應(yīng)對風(fēng)險的偏好、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜程度及企業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等進(jìn)行考慮，這些方面都直接影響著稅收籌劃的空間。

系統(tǒng)集成行業(yè)稅收籌劃的具體運(yùn)用

系統(tǒng)集成行業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，每個項目的實(shí)施既包括硬件的采購也包括軟件的開發(fā)，既包括設(shè)備的安裝調(diào)試也包括后期的技術(shù)服務(wù)，而且項目的實(shí)施周期一般比較長。

實(shí)際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，因?yàn)槎愗?fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也就越大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時一般選擇稅負(fù)比較重的為切入點(diǎn)。

總體而言，系統(tǒng)集成行業(yè)公司主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅，三者占企業(yè)稅收支出應(yīng)該在80％以上。以下解析各稅種在實(shí)際工作中的具體稅收籌劃：

●  增值稅

一、從納稅人的角度講，企業(yè)在某些項目中，即包含增值稅應(yīng)稅項目，同時也包含應(yīng)納營業(yè)稅項目，是一種混合銷售行為。增值稅暫行條例中規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別計算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。在這種情況下，企業(yè)要考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅以便降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：

R＝（S－P）/S*100%；

納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅分別為：

應(yīng)納增值稅額＝S/（1+17%）*17%*R

應(yīng)納營業(yè)稅＝S*5%

令兩稅相等S/（1+17%）*17%*R＝S*5%，平衡點(diǎn)為：R＝34.41%，即此時兩種稅負(fù)相同；

同理，如果營業(yè)稅稅率為3%，平衡點(diǎn)為：R＝20.65%；

這樣在實(shí)際工作中，如果R大于無差別平衡點(diǎn)，那么混合銷售行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅，如果R小于無差別平衡點(diǎn)，則繳納增值稅有利于節(jié)稅。

由于我國的經(jīng)濟(jì)市場主體為買方市場，因此公司很難根據(jù)自己的籌劃方案來進(jìn)行節(jié)稅處理，往往是根據(jù)客戶的要求來開具相關(guān)稅種的發(fā)票，使稅收籌劃工作處于被動局面。要真正解決這個問題，首先學(xué)習(xí) 企業(yè)的銷售人員及相關(guān)事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)，在與客戶簽訂合同之前就具有節(jié)稅意識，做好溝通工作，使客戶按我們的籌劃方案來簽訂合同，這樣就會轉(zhuǎn)被動為主動。

二、從計稅依據(jù)的角度講，進(jìn)項稅額的抵扣是有時效性的，180日內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，過期不予抵扣，所以要及時進(jìn)行認(rèn)證。在選擇供貨方時盡量選擇一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人只能由稅務(wù)代開3%稅率的增值稅發(fā)票，也只能抵扣3%，在選擇供應(yīng)商時必然要考慮以上稅收規(guī)定的差異。因此要求企業(yè)的渠道采購部門，要做好供貨商的選擇工作，盡量選擇信譽(yù)好的一般納稅人企業(yè)，在合作良好的狀況下，優(yōu)先開具抵扣發(fā)票，使公司獲得延遲納稅的機(jī)會，有效利用資金的時間價值。

三、從增值稅享受的各項稅收政策角度講，系統(tǒng)集成行業(yè)企業(yè)一般擁有自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品及專利，符合增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。為了更好的享受此稅收政策，公司在升級原以備案的軟件產(chǎn)品外，還應(yīng)繼續(xù)開發(fā)新的軟件產(chǎn)品。

● 營業(yè)稅

從營業(yè)稅稅率的稅收籌劃來講，營業(yè)稅稅率有兩檔，建筑安裝業(yè)收入按3%稅率，技術(shù)服務(wù)類收入按5%稅率。如果在一項工程中既有安裝工作，又存在相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，則要求在簽訂合同時把兩者收入?yún)^(qū)別開來，同時開具相應(yīng)的發(fā)票，否則稅法要求從高適用稅率，造成公司多繳稅款。

從稅收優(yōu)惠政策來講，研發(fā)型技術(shù)企業(yè)與之相關(guān)的技術(shù)開發(fā)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營業(yè)稅，詳細(xì)規(guī)定見《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》。需要強(qiáng)調(diào)的是，四技合同需要在省級科技主管部門先行認(rèn)定，目前存在的主要問題是合同本身雖然是技術(shù)開發(fā)類合同，但不符合科技主管部門認(rèn)定的要求。例如合同開發(fā)后所有權(quán)歸屬問題不明確，合同有效時間約定不明確等等問題，結(jié)果無法做為免稅收入，全部計征營業(yè)稅。

對此，有效解決的辦法如下：

首先，對銷售人員進(jìn)行技術(shù)合同編制的學(xué)習(xí) ，特別是對科委關(guān)于技術(shù)合同規(guī)范的要求進(jìn)行專項學(xué)習(xí) ，其領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審核；

其次，在商務(wù)部設(shè)定技術(shù)合同審核崗位，對公司所有技術(shù)合同在簽訂前進(jìn)行審核，其商務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批，此崗位人員必須精于技術(shù)合同的要求，并負(fù)責(zé)辦理科委認(rèn)定工作；

最后，由財務(wù)部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)備案風(fēng)險的審批。

與增值稅退稅方式最大不同之處在于，這項工作是公司各部門相互配合的結(jié)果，并且從領(lǐng)導(dǎo)的高度來重視，才能做好此項工作，所以公司人力資源部門聘請中介專業(yè)人士進(jìn)行學(xué)習(xí) 也是必要的。

● 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是涉及范圍較廣的一個稅種，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)。因此稅收籌劃空間較大。

從組織結(jié)構(gòu)角度來講，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，其虧損可以和總公司損益合并納稅，這樣采取分公司的組織形式有利節(jié)稅。

從計稅依據(jù)的籌劃來講，分為五個方面：

收入確認(rèn)時間的籌劃

我國會計準(zhǔn)則對系統(tǒng)集成行業(yè)的收入確認(rèn)采用完工百分比法，如果合理控制收入確認(rèn)時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

期間費(fèi)用的籌劃

稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項目如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等一般遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)，并合理進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒的扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額；稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用如勞動保護(hù)、辦公費(fèi)等合理加大費(fèi)用開支，特別是研發(fā)費(fèi)用的加計扣除政策要合理利用。

成本項目的籌劃

企業(yè)發(fā)生某項成本費(fèi)用可以在存貨與期間費(fèi)用之間選擇，從所得稅的角度而言，應(yīng)該計入期間費(fèi)用，因?yàn)槠陂g費(fèi)用可以在當(dāng)期扣除。但從增值稅的角度來看，關(guān)系到進(jìn)項稅額能否扣除，如果不涉及進(jìn)項稅額的扣除，則應(yīng)該盡可能選擇計入期間費(fèi)用。但如果影響進(jìn)項稅的扣除，即當(dāng)發(fā)生某項費(fèi)用而又不能獲得增值稅發(fā)票時，則應(yīng)該盡可能選擇計入存貨，因?yàn)檫x擇計入期間費(fèi)用只是獲得所得稅加速扣除的好處，如果以放棄進(jìn)項稅的抵扣為前提，就得不償失了。

資產(chǎn)項目的籌劃

固定資產(chǎn)的籌劃：對于能夠費(fèi)用化或計入存貨的成本費(fèi)用不要計入固定資產(chǎn)，因?yàn)樗且哉叟f形式計入當(dāng)期費(fèi)用，不能全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

無形資產(chǎn)攤銷的籌劃：影響無形資產(chǎn)攤銷的因素包括無形資產(chǎn)的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于企業(yè)來說，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險，而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

所得稅稅率的籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這是企業(yè)必須努力爭取的優(yōu)惠政策，對企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。由于高新企業(yè)每三年進(jìn)行復(fù)審，對企業(yè)的研發(fā)人員、研發(fā)產(chǎn)品的自主權(quán)及研發(fā)收入都有明確的要求，這就要求公司研發(fā)及銷售部門積極開發(fā)新項目，為三年后再獲此資質(zhì)做充分準(zhǔn)備，這不僅僅是稅收籌劃的要求，也是公司發(fā)展的需要。

（作者為航天信息股份有限公司高級會計師、注冊會計師）