成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤(rùn)，更應(yīng)懂得如何憑借智慧合理避稅。因?yàn)槎愂諏?duì)于納稅人來(lái)說(shuō)始終是一個(gè)負(fù)擔(dān)，影響納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此進(jìn)行納稅籌劃，可以令企業(yè)在合理、合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地提高企業(yè)效益。中國(guó)第一實(shí)戰(zhàn)派避稅大師余文聲教授最近在新快報(bào)管理沙龍上用精彩的案例，傳授廣大納稅人納稅籌劃的種種技巧，為企業(yè)省下真金白銀，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。

　　通過(guò)平衡點(diǎn)選擇增值稅納稅人身份

　　對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過(guò)增值稅納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，對(duì)納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。

　　稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人按征收率4%或6%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額=不含稅 銷(xiāo)售 收入×征收率，而一般納稅人則按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換、利用納稅人“身份”的不同進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

　　實(shí)際上，增值稅法規(guī)還對(duì)某些特定貨物允許一般納稅人既可以按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，也可以采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算繳納增值稅，實(shí)質(zhì)上等同于小規(guī)模納稅人。

　　余文聲介紹，納稅人可以通過(guò)增值率判別法來(lái)選擇納稅人身份。在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。

　　余文聲介紹，當(dāng)企業(yè)所屬行業(yè)的一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為3%時(shí)，企業(yè)的增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

　　同理，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為6%，這個(gè)平衡點(diǎn)為35.29%。而一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為4%時(shí)，平衡點(diǎn)為23.53%。一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模征收率為6%時(shí)，平衡點(diǎn)為46.15%。一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模征收率為4%時(shí)，平衡點(diǎn)為30.77%。

　　余文聲還介紹了可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷(xiāo)售額比重和含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售比重來(lái)判別兩種增值稅納稅人稅負(fù)輕重。

　　工資化福利2萬(wàn)元月薪節(jié)稅875元

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)員工收入水平的提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了焦點(diǎn)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來(lái)越重要。

　　余文聲表示，個(gè)人所得稅納稅籌劃可以通過(guò)工資化福利、工資化勞務(wù)報(bào)酬、分次申報(bào)等技巧來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

　　余文聲舉了一個(gè)工資化福利的例子來(lái)說(shuō)明企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)為企業(yè)和員工省錢(qián)，2萬(wàn)元工資的員工，通過(guò)這樣的方式，可實(shí)現(xiàn)每月節(jié)稅875元，全年節(jié)稅10500元。

　　假如張經(jīng)理每月工資為20000元，不進(jìn)行納稅籌劃的話，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(20000-3500)×25%-1005=3120元。

　　但是，由于張經(jīng)理每月需支付房租2600元、交通費(fèi)200元、電話300元，誤餐費(fèi)400元，合計(jì)3500元，因此張經(jīng)理與公司商定：每月的上述固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式負(fù)擔(dān)，每月工資下調(diào)為16500元。

　　由于公司實(shí)付工資為16500元，那么張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(16500-3500)×25%-1005=2245元，每月可節(jié)稅3120-2245=875元，全年共節(jié)稅875×12=10500元。

　工資化勞務(wù)報(bào)酬能節(jié)稅4920元

　　余文聲表示，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同是勞動(dòng)所得，兩者的區(qū)別僅在于是否存在雇傭關(guān)系。將雇傭變成非雇傭，或?qū)⒎枪蛡蜃兂晒蛡蚨寄芨淖兌愂肇?fù)擔(dān)。在某些情況下，納稅人可以根據(jù)實(shí)際需要對(duì)某些特殊項(xiàng)目通過(guò)適當(dāng)變通，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　余文聲為此舉了一個(gè)例子，假如吳工程師應(yīng)某公司之邀，為該公司設(shè)計(jì)圖紙，每月取得該公司的工資收入10萬(wàn)元，假如吳工程師與該公司有雇傭關(guān)系，按照新稅法，其應(yīng)納稅額=(100000-3500)×45%-13505=29920元。

　　但如果吳工程師與該公司無(wú)雇傭關(guān)系，其應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。因此，如果吳工程師沒(méi)有與該公司簽訂勞動(dòng)合同，那么他與該公司就不存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，他所提供的就是獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，則其所得按照稅法規(guī)定要按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，可以節(jié)稅29920-25000=4920元。

　　此外，還可通過(guò)分次申報(bào)方式來(lái)節(jié)稅。個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)該按次計(jì)算征稅的，由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅人的合法利益角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

　　余文聲表示，如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖耄涂梢韵硎芏啻慰鄢?，從而達(dá)到少繳稅收的目的。

　　余文聲舉例，某專(zhuān)家為A企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)，一年的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)為6萬(wàn)元，如果他一次性申報(bào)應(yīng)稅所得4.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為4.8萬(wàn)元×20%×(1+50%)=1.44萬(wàn)元。但如果是按每月平均5000元，分別申報(bào)納稅，則其按月申報(bào)應(yīng)納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800元，全年應(yīng)納稅額800×12=9600元，節(jié)稅14400-9600=4800元。

　　分拆公司一般納稅人

　　變小規(guī)模納稅人

　　自今年11月1日以來(lái)，廣東完成新舊稅制的轉(zhuǎn)換，正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。截至試點(diǎn)啟動(dòng)當(dāng)天，廣東省(含深圳)共有16.46萬(wàn)戶(hù)納稅人納入試點(diǎn)范圍。

　　根據(jù)各地的情況反饋，總體而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅效果顯著，其中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅減輕。但是，由于抵扣鏈條不完整、行業(yè)自身特點(diǎn)等一系列原因，一部分企業(yè)稅負(fù)并未減少，相反出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，集中體現(xiàn)為人力成本比重較高的企業(yè)，如 物流 企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)、咨詢(xún)公司等。

　　有關(guān)增值稅法規(guī)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，采取了經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算健全與否的標(biāo)準(zhǔn)，因此納稅人可以利用合并或分立的手段來(lái)控制經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小以滿(mǎn)足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件，使得一般納稅人和小規(guī)模納稅人存在身份選擇的可能性。

　　余文聲介紹，營(yíng)業(yè)額介于500萬(wàn)元到1000萬(wàn)元之間的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率。由于文化創(chuàng)意企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，為降低稅負(fù)，該公司可以一分為二，變成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，這樣便可適用3%的征收率，達(dá)到有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　　余文聲介紹，分拆企業(yè)有很多的限制條件。如在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；同時(shí)分立各方應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料等。因此，余文聲建議，企業(yè)如果希望通過(guò)稅務(wù)籌劃的方式降低稅負(fù)，不能只片面地考慮通過(guò)稅收籌劃可能獲得的經(jīng)濟(jì)收益，而忽視籌劃過(guò)程中各種條件的制約和限制，要確保企業(yè)在法律允許的前提下最大程度地爭(zhēng)取自身的合法涉稅利益。