其年報(bào)顯示，在截至今年9月底的2012財(cái)年，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。其中，122.6億美元支付美國(guó)聯(lián)邦稅，10.6億支付美國(guó)的各州州稅，支付海外稅款的僅7.1億美元；綜合計(jì)算，總稅率僅為22%，遠(yuǎn)低于聯(lián)邦稅率。

按照美國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)于蘋果這種年?duì)I收規(guī)模超過(guò)1833.33萬(wàn)美元的公司，大部分的營(yíng)收應(yīng)適用35%的聯(lián)邦稅率。

秘密在于，蘋果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。這部分收入只要不匯回美國(guó)，就不需要在美國(guó)納稅。據(jù)測(cè)算，蘋果海外收入的稅率只有3.3%，大大拉低了整體稅率。

為了實(shí)現(xiàn)這種避稅魔術(shù)，蘋果利用了美國(guó)的稅法漏洞和海外不同國(guó)家之間的稅法差異，從而做到“在有關(guān)稅率最低的地方交相應(yīng)種類的稅”。

避稅魔術(shù)

蘋果絢麗的避稅魔術(shù)被戲稱作“愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”，因?yàn)槠涫址ㄖ饕窃趦杉覑?ài)爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪的三明治。

為了吸引投資解決就業(yè)，愛(ài)爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠(yuǎn)低于美國(guó)和其他歐盟國(guó)家。蘋果在愛(ài)爾蘭設(shè)立蘋果國(guó)際 銷售 公司（Apple Sales International，下稱“愛(ài)爾蘭銷售公司”），負(fù)責(zé)接收除了美國(guó)以外地區(qū)的所有銷售收入，享受愛(ài)爾蘭的低所得稅稅率。

但相比一些稅率極低的“避稅天堂”，愛(ài)爾蘭的所得稅還是高，為了盡可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營(yíng)收以成本最低廉的方式轉(zhuǎn)移到避稅天堂去。

愛(ài)爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉(zhuǎn)移營(yíng)收的獨(dú)特通道。根據(jù)愛(ài)爾蘭獨(dú)特的稅法，即使是在愛(ài)爾蘭注冊(cè)的公司，只要其母公司或總部設(shè)在外國(guó)，就被認(rèn)定為外國(guó)公司。于是，蘋果在愛(ài)爾蘭又設(shè)立了一家蘋果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司（Apple OperationsI nternational，下稱“愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司”），其總部則設(shè)立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由于愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司是外國(guó)公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛(ài)爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

廉價(jià)的收銀機(jī)已經(jīng)設(shè)好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現(xiàn)在要考慮的是，怎么把愛(ài)爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司。

直接轉(zhuǎn)，要繳愛(ài)爾蘭所得稅，劃不來(lái)；好在歐洲的另一個(gè)國(guó)家可以為這個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)移提供跳板，那就是荷蘭。

蘋果在荷蘭設(shè)有一家子公司——蘋果歐洲運(yùn)營(yíng)公司（Apple Operations Europe，下稱“荷蘭運(yùn)營(yíng)公司”）。與愛(ài)爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊(cè)地而不是總部所在地來(lái)認(rèn)定公司的國(guó)籍，所以蘋果在愛(ài)爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認(rèn)定為歐盟的公司。愛(ài)爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國(guó)公司之間的交易，免繳所得稅。

橋梁也已經(jīng)架好，現(xiàn)在的問(wèn)題是：在這3家關(guān)聯(lián)公司之間，并不存在實(shí)際的銷售活動(dòng)，怎樣實(shí)現(xiàn)交易呢？

分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見(jiàn)摸不著但又很值錢的交易品來(lái)充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介——知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

當(dāng)美國(guó)以外的蘋果用戶在iTune市場(chǎng)上點(diǎn)擊購(gòu)買一首歌或者一個(gè)軟件的時(shí)候，蘋果美國(guó)公司就把其所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)——也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務(wù)——轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司，而用戶所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛(ài)爾蘭銷售公司的賬戶。

由于實(shí)現(xiàn)這一銷售必須用到蘋果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，因此愛(ài)爾蘭銷售公司就“需要”向愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利使用費(fèi)。

愛(ài)爾蘭銷售公司通過(guò)荷蘭運(yùn)營(yíng)公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進(jìn)入那個(gè)避稅天堂，就無(wú)法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

在整個(gè)收入轉(zhuǎn)移過(guò)程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛(ài)爾蘭低廉的所得稅。

另外，蘋果年報(bào)還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國(guó)也有一家注冊(cè)在內(nèi)華達(dá)州的子公司BraeburnCapital,Inc。由于內(nèi)華達(dá)州不征收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營(yíng)收并進(jìn)行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。

人人都吃三明治

其實(shí)，蘋果使用的避稅策略在美國(guó)大公司中并不少見(jiàn)。早在2010年，就有媒體報(bào)道過(guò)谷歌等公司在通過(guò)“愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”將營(yíng)收轉(zhuǎn)移到避稅天堂的做法。過(guò)去兩年，標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球范圍內(nèi)繳稅現(xiàn)金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。

紐約圣約翰大學(xué)會(huì)計(jì)系的助理教授孫佳麟透露，美國(guó)公司所使用的上述國(guó)際會(huì)計(jì)策略在專業(yè)上被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing），指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等定價(jià)巧妙的交易，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。

一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士表示，在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。其實(shí)現(xiàn)的原則是通過(guò)各種交易將利潤(rùn)向低稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移。

在具體操作時(shí)，高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

“蘋果在美國(guó)進(jìn)行大部分的研究。其主要雇員大多數(shù)是在美國(guó)。其54%的長(zhǎng)期資產(chǎn)、69%的 零售 商店、39%的銷售額都在美國(guó)。”美國(guó)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)“稅收分析師”的首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家沙利文（Martin Sullivan）在分析文章中指出，“美國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則是篩子（讓稅收都漏走了）。”

沙利文稱，如果沒(méi)有相關(guān)的避稅策略，蘋果2011財(cái)年應(yīng)繳納聯(lián)邦稅稅額可能增加24億美元。

至于利用免稅州注冊(cè)公司來(lái)避稅就更加普遍。著名的注冊(cè)地點(diǎn) 特拉華州威明頓的1209North Orange Street那幢一層不起眼的小樓里注冊(cè)了包括谷歌、通用汽車、福特、美國(guó)航空等超過(guò)28萬(wàn)家公司或子公司。唯一吸引這些大公司的就是特拉華州獨(dú)特的法律和稅務(wù)。

孫佳麟說(shuō)，其實(shí)美國(guó)這樣的稅務(wù)漏洞由來(lái)已久，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)IRS對(duì)此也了如指掌。他們?cè)酱賴?guó)會(huì)立法，但國(guó)會(huì)議員們并沒(méi)有多大動(dòng)力去做這件事。因?yàn)榧词惯@些公司稅率偏低，它們?nèi)允撬谥莸募{稅大戶，無(wú)論是州還是聯(lián)邦政府，都從中受益。即使立法填上這個(gè)漏洞，美國(guó)還有其他的相關(guān)稅法限制，最后美國(guó)政府并不一定能收到更多的稅。