按照新規(guī)，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握其中的涉稅細(xì)節(jié)。

　　財(cái)政性資金，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（財(cái)稅[2009]87號）進(jìn)一步明確。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。從而取代了財(cái)稅字[1995]81號《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》，新規(guī)定比舊規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，更具有操作性。

　　同時符合三個條件方可不征稅

　　財(cái)稅[2009]87號規(guī)定的三個條件是：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。只有三個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件的不允許從收入總額中減除，尤其注意對該項(xiàng)資金單獨(dú)進(jìn)行核算，以備稅務(wù)檢查。

　　撥付資金靠縣級以上政府

　　財(cái)稅[2009]87號第一條規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，這一條是指取得資金單位為縣級人民政府財(cái)政部門及其他部門，不能理解為批準(zhǔn)部門。財(cái)稅[2008]151號規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這類收入必須是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混作他用；批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。

　　看準(zhǔn)執(zhí)行起止日

　　財(cái)稅[2009]87號規(guī)定，起止日期為2008年1月1日至2010年12月31日期間，雖然文件發(fā)布在2009年6月，就是說，企業(yè)在2008年度符合該項(xiàng)免稅的已經(jīng)繳納稅款的，可以申請退稅；在2008年度企業(yè)做了不征稅收入，但支出走了費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)提了折舊、攤銷的要補(bǔ)稅。執(zhí)行截止日為2010年12月31日，2010年12月31日以后不再執(zhí)行該不征稅規(guī)定。

　　遵循管理防范風(fēng)險(xiǎn)

　　該項(xiàng)財(cái)政資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時已經(jīng)從所得額減除，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時，若再從納稅所得額扣除就會獲得雙重優(yōu)惠，這是不允許的，根據(jù)財(cái)稅[2009]87號規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　不是永久不納稅，注意五年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回要重新計(jì)入收入總額，根據(jù)財(cái)稅[2009]87號規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在五年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　上述兩條若企業(yè)忽視了處理或處理不當(dāng)，不但要補(bǔ)稅，還面臨50%，甚至5倍的罰款。

　　不同類型正確處理

　　1、國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。

　　2、資金使用后要求返還的本金，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

　　3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會計(jì)處理作為損益，原來有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

　　六大注意事項(xiàng)

　　為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：

　　企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；

　　直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；

　　即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

　　出口退稅不并入收入總額，其退的是上一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；

　　某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。

　　【案例分析】

　　湖北省某縣振興制造企業(yè)發(fā)生五種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　從地方政府借款1000萬元，需要按期付息，并在五年后還本；

　　企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用200萬元增值稅退稅款；

　　地方某職能部門要求支付10萬元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件；

　　取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金280萬元；

　　取得了由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金160萬元。

　　企業(yè)對這些與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行所得稅處理？分析如下：

　　政府借款不屬于應(yīng)稅收入?！秾?shí)施條例》規(guī)定的財(cái)政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金，國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！锻ㄖ芬?guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)，不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。

　　增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用200萬元增值稅退稅款，取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金280萬元，都應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)關(guān)注以下幾方面：1.企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；4.出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；5.某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除?！锻ㄖ分赋?，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門的10萬元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。財(cái)稅[2009]87號要求，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。據(jù)此該企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的160萬元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣除這項(xiàng)規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門的用途。應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：a.這類收入必須是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混作他用；b.批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；c.在作不征稅收入處理的同時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。