新的所得稅會計涉及到資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費用、應(yīng)交所得稅費用等概念，在核算過程中有許多難點問題，筆者對此予以探討。

　　一、資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

　　[例1]一項固定資產(chǎn)，原價120萬元，無凈殘值，沒有計提減值準(zhǔn)備，直線法折舊。會計折舊年限6年，每年折舊額20萬元，稅法折舊年限4年，每年折舊額30萬元。

　　資產(chǎn)的賬面價值可理解為按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定該資產(chǎn)某時點余額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可理解為按照稅法規(guī)定該資產(chǎn)某時點的余額。所以賬面價值為100萬元（120-20），計稅基礎(chǔ)為90萬元（120-30）。差額10萬元，屬于暫時性差異。

　　二、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

　　承例1，本期賬面價值是100萬元，計稅基礎(chǔ)是90萬元，即本期按照稅法規(guī)定納稅少，則未來納稅就多，所以這個差異是應(yīng)納稅暫時性差異。反之，如果本期賬面價值是90萬元，計稅基礎(chǔ)是100萬元。即本期按照稅法規(guī)定得多納稅，則未來納稅就少，形成可抵扣暫時性差異。因此資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分即為應(yīng)納稅時間性差異。

　　三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)納稅暫時性差異是未來要納稅，即構(gòu)成了企業(yè)的一項負(fù)債，反之，可抵扣暫時性差異是未來少交稅，即構(gòu)成了企業(yè)的一項資產(chǎn)。因此，應(yīng)納稅暫時性差異為遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　四、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值一未來期間稅法允許稅前扣除的金額。如某企業(yè)計提的保修費用為500萬元，這個預(yù)計負(fù)債500萬元將來是可以稅前抵扣的。所以，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為O（500-500），賬面價值為500萬元。

　　由于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)少，可以理解為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)多，本期需多交稅，未來就少交稅，這樣就形成可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。如某企業(yè)2008年12月計入成本費用的職工工資是4000萬元，2008年12月31日還未支付，形成了負(fù)債，則負(fù)債賬面價值為4000萬元，已于本期計入到費用中，未來期間稅法不允許再扣除，故負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為4000萬元（4000-0），負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相等，并沒有形成差異。

　　[例2]A公司2008年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　（1）2008年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

　?。?）交易性金融資產(chǎn)入賬價值1000萬元，稅法計稅基礎(chǔ)1000萬元。若期末公允價值增加了200萬元。

　?。?）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

　　（5）期末對持有的存貨計提了300萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　?。?）2008年12月工資200萬元，尚未支付。

　　分析：

　?。?）會計2008年度計提折舊為300萬元，賬面價值為1200萬元（1500-300）；稅法2008年度計提折舊為150萬元，計稅基礎(chǔ)為1350萬元（1500-150）。計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異150萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）捐贈500萬元，稅法無論當(dāng)期還是以后期間，都不允許扣除，所以為永久性差異。

　　（3）賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，差異200萬元，計稅基礎(chǔ)小于賬面價值，可理解為本期少交稅，未來多交稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異，計入到遞延所得稅負(fù)債中。

　?。?）違反環(huán)保法的罰款支出250萬元無論當(dāng)期還是以后期間，都不允許扣除，所以為永久性差異。

　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備稅法不允許在本期扣除，計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，本期多納稅，未來少交稅，形成可抵扣時間性差異300萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（6）負(fù)債賬面價值200萬元，計稅基礎(chǔ)200萬元，無暫時性差異。

　　2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算如下：

　　應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-200+250+300=4000（萬元）

　　應(yīng)交所得稅=4000×25%=1000（萬元）

　　上述（1）、（5）形成可抵扣暫時性差異450萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)為112.5萬元（450×25%）。（3）形成應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，形成遞延所得稅負(fù)債為50萬元（200×25%）。賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費用 9375000（倒擠）

　　遞延所得稅資產(chǎn) 1125000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 10000000

　　遞延所得稅負(fù)債 500000