我原是一家建筑安裝企業(yè)的財務(wù)會計。去年，我應(yīng)聘來到了現(xiàn)在的這家房地產(chǎn)開發(fā)公司干會計。由于我以前沒有接觸過房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，所以總是在邊學(xué)邊做，惟恐哪個方面出現(xiàn)差錯。原來的老會計也告訴我說：“只要你按照‘權(quán)責(zé)發(fā)生制’原則做賬，就不會出現(xiàn)大問題。”

然而，最近我市地稅局稽查局在對我公司2003年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行專項檢查時，對我的賬務(wù)處理提出了一系列問題。首先是對我公司的銷售成本的確認(rèn)提出質(zhì)疑。他們認(rèn)為我不應(yīng)該將所有的成本都記入銷售成本，應(yīng)該將尚未銷售的房產(chǎn)成本留下來，待其房產(chǎn)出售后再轉(zhuǎn)入銷售成本。因此，我市地稅局稽查局核增了我公司972萬元的應(yīng)納稅所得額。其次，他們還認(rèn)為我公司廣告費支出嚴(yán)重超標(biāo)，只允許我們按照銷售收入列支2％的支出。僅此一項，他們就核增我公司1058.22萬元的應(yīng)納稅所得額（我們公司全年的收入為20089萬元，全年發(fā)生廣告費支出1460萬元）。再次，他們又對我們列支的上交給政府部門的土地閑置費200萬元和整體報廢的梨園工程損失509萬元全部不予稅前列支。另外，他們還對我們的土地征用及拆遷補償費、借款利息支出等問題進(jìn)行了逐項審核，又核增我們的應(yīng)納稅所得額166.90萬元。因此，我市地稅局稽查局這次專項檢查共核增我公司2003年度的應(yīng)納稅所得額2906.12萬元，補繳企業(yè)所得稅959.02萬元。如此以來，我真的不知道今后的成本核算該怎樣掌握才好。

萬年華房地產(chǎn)開發(fā)公司李家譽答：對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條、第七條、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第八條、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條、第六條、第八條、第九條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第五條第一款、第二款和第三款的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費用扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入成本對象中。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。

那么，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其銷售成本應(yīng)如何確定呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第五條第四款第（一）項的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。通常，可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷總可售面積；銷售成本＝已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本。所以，還請你自己按照這樣的賬務(wù)處理和成本核算方法來確定你們的銷售成本計算是否正確。

至于廣告費列支的問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十條的規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出可以在稅前列支的部分確實應(yīng)該在銷售（營業(yè)）收入2％以內(nèi)據(jù)實扣除。但是后來，國家稅務(wù)總局在2001年8月又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號），根據(jù)該《通知》第一條的規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。因此，你們公司作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2003年度可以在稅前扣除廣告費支出的最高限額應(yīng)該是1607.12萬元，而你們實際列支的廣告費是1460萬元，并沒有超過國家規(guī)定的限額。所以，你市地稅局稽查局調(diào)整你們該部分的應(yīng)納稅所得額是錯誤的。

對于你們公司上交給政府部門的土地閑置費和整體報廢的梨園工程損失問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第五條第四款第（五）項和第（六）項是這樣分別規(guī)定的：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，應(yīng)計入成本對象的施工成本；成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。由于不知道你們所要繳納的土地閑置費的那塊土地在2003年年底前是否已經(jīng)開發(fā)并將開發(fā)的房產(chǎn)銷售完畢，如果已經(jīng)開發(fā)并將開發(fā)的房產(chǎn)銷售完畢，則完全可以在2003年度將該部分土地閑置費在稅前扣除；如果尚未開發(fā)完畢或者未銷售完畢，則需根據(jù)銷售情況劃分銷售成本和應(yīng)該保留的開發(fā)產(chǎn)品建造成本。至于整體報廢的梨園工程損失，則完全應(yīng)該在2003年度稅前扣除。

至于你在信中提及的關(guān)于你市地稅局稽查局對你公司的土地征用及拆遷補償費、借款利息支出等問題所核增的應(yīng)納稅所得額問題，你只要按照下列方法對成本對象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除即可：1.屬于成本對象完工前實際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對象；2.屬于成本對象完工后實際發(fā)生的，首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)?。其中，?yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。而對于借款利息及其他費用支出的稅前扣除問題，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財務(wù)費用直接在稅前扣除即可。