案例：

A公司于2015年6月登記成立，注冊資本為1000萬元，由甲和乙兩人發(fā)起認(rèn)繳，A公司章程中約定，甲出資600萬元，乙出資400萬元。章程規(guī)定甲出資600萬元于2016年8月1日投入A公司，甲到期實(shí)際投資600萬元，乙出資400萬元于2020年4月1日投入A公司。其中2017年A公司向當(dāng)?shù)劂y行申請流動資金貸款2000萬元，發(fā)生的年利息為200萬元。2018年6月1日，自然人股東甲轉(zhuǎn)讓其在A公司的全部股權(quán)給丙，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，請分析A公司登記成立到轉(zhuǎn)讓股權(quán)的財(cái)稅處理。

（一）實(shí)收資本的核算

在注冊資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，公司對于為未收到股東的出資額是不進(jìn)行賬務(wù)處理，只針對公司收到股東出資的部分進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、2015年6月A公司登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實(shí)收資本為0元，不需要繳納個(gè)人所得稅。

2、2016年8月1日甲出資600萬元投入A公司時(shí)：

借：銀行存款  600萬元

貸：實(shí)收資本－甲股東600萬元

3、2020年4月1日乙出資400萬元投入A公司時(shí)：

借：銀行存款400萬元

貸：實(shí)收資本－乙股東400萬元

特別提醒：如果公司對未收到股東的注冊資本時(shí)做的是“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”的賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還要對掛在“其他應(yīng)收款”股東未繳足注冊資本視成自然人股東向公司借款，超過一年期限的，要依法按照那20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對于自然人股東未繳足的注冊資本部分不要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）印花稅的核算

將注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，公司只能按股東實(shí)繳的實(shí)收資本申報(bào)繳納印花稅，而未繳足的實(shí)收資本部分不繳納印花稅。

2016年8月A公司繳納印花稅（600萬元×0.5‰＝3000元）時(shí)：

借：管理費(fèi)用－印花稅 3000元

貸：銀行存款   3000元

2020年4月繳納印花稅（400萬元×0.5‰＝2000元）時(shí)：

借：管理費(fèi)用－印花稅2000元

貸：銀行存款  2000元

（三）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的企業(yè)所得稅處理

在注冊資本認(rèn)繳制度下，根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)來說，如果企業(yè)設(shè)立時(shí)認(rèn)繳的注冊資本過大，逾期未繳足資本金將面臨對應(yīng)數(shù)額借款利息無法在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2017年度，A公司不可以在企業(yè)所得稅前扣除的利息是：200×400÷2000=40（萬元）。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理

在注冊資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，當(dāng)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)的原則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去已經(jīng)實(shí)際繳納的資本。

2018年6月1日，甲股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給丙，根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年公告第67好文件的規(guī)定，甲股東應(yīng)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理（800－600）×20%=40（萬元）。