后來(lái)，隨著稅收籌劃操作方法在稅務(wù)稽查中頻頻被否定之后，股東們開(kāi)始幡然醒悟，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃并不是隨意改變財(cái)務(wù)核算結(jié)果就可以“夢(mèng)想成真”。

經(jīng)過(guò)沉淀之后，股東和財(cái)務(wù)們開(kāi)始小心謹(jǐn)慎對(duì)待“稅收籌劃”，他們不再跟著“瘋子楊土”一哄而上的找專家，為自己實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳稅款進(jìn)行賬冊(cè)“瘦身”，更不敢憑著膽魄繼續(xù)行走在萬(wàn)丈懸崖上的“鋼絲繩”。

但是，如果一下熄滅股東們伴生胎記的“避稅之夢(mèng)”那也是天方夜譚。所以隱藏在靈魂深處”避稅“的夢(mèng)想不但沒(méi)有在挫折中毀滅他們的意志，卻激發(fā)了他們從“籌劃”概念中更加理性的探索其它的路徑，以此采取曲線避稅。

我記得在七年前給一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講課，到了課堂才知道是《稅收籌劃師》培訓(xùn)。我在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作了幾十年，從來(lái)就沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)中國(guó)還有這個(gè)職稱，更不知道這個(gè)證書來(lái)自于國(guó)家那個(gè)部門。

課堂人數(shù)超過(guò)了培訓(xùn)機(jī)構(gòu)預(yù)期的目標(biāo)，聽(tīng)課的人大多是企業(yè)家和財(cái)務(wù)人員，從臉上洋溢著的笑容和眼神中期盼的目光，讓我不知所措。

......

那么

避稅錯(cuò)了嗎？

沒(méi)錯(cuò)，而且無(wú)可厚非！

一個(gè)美國(guó)地產(chǎn)大鱷說(shuō)：“只有小人物才會(huì)繳稅”。

無(wú)論怎么說(shuō)，君子愛(ài)財(cái)，避稅有道。

真正的避稅，是要掌握要領(lǐng)和方法的，這種方法其理解和操作起來(lái)是簡(jiǎn)單的，只需要深度理解國(guó)家稅法中基本”約束點(diǎn)“，一些被專家們故能玄虛“籌劃”的方法，在股東與財(cái)務(wù)人眼里也不過(guò)就是把市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式添加稅收概念而已。

提供參考方法如下：

以下內(nèi)容來(lái)自微信公眾號(hào)《稅東家網(wǎng)絡(luò)商學(xué)院》語(yǔ)音課程內(nèi)容摘編。

避稅有多種方式：例如：地域避稅法、行為避稅法、時(shí)間遞延避稅法等。

我們今天就以增值稅”時(shí)間遞延避稅法“為大家講解其中”套路”。

時(shí)間遞延避稅法又稱之為“納稅申報(bào)遞延法”，以時(shí)間延長(zhǎng)方法占有國(guó)家稅款用于經(jīng)營(yíng)，以此從中無(wú)償獲得占有資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)而滋生的利潤(rùn)。

時(shí)間遞延避稅法節(jié)點(diǎn)在企業(yè)哪個(gè)環(huán)節(jié)？這是許多人問(wèn)我的問(wèn)題。

納稅申報(bào)前是稅收籌劃最好的時(shí)機(jī)嗎？

可以肯定的說(shuō)：不是！

是財(cái)務(wù)記賬掌握一定技巧嗎？

更不是！

真正成功的避稅應(yīng)該是在營(yíng)銷環(huán)節(jié)，再具體點(diǎn)說(shuō)是簽訂合同中約定交易的方式。

成功的避稅，必須以各稅種中的法定原則作為核心，以此為“中心”展開(kāi)避稅設(shè)計(jì)。

增值稅確認(rèn)收入核心法則是：

“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。

注意：對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)而言，索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更日期。

根據(jù)以上增值稅確定收入時(shí)間核心原則，我們看到，只要交易行為設(shè)計(jì)好了，遞延申報(bào)是行得通的。

例1：

甲企業(yè)2019年11月向A發(fā)出100萬(wàn)貨物，并預(yù)收80萬(wàn)貨款，合同約定開(kāi)票時(shí)間為2020年2月，甲企業(yè)收到20%貨款時(shí)，再向A企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。

甲企業(yè)財(cái)務(wù)納稅申報(bào)處理：

2020年2月取得20%尾款后，向A開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票100萬(wàn)，申報(bào)收入當(dāng)月有增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為20萬(wàn)，該企業(yè)銷項(xiàng)收入100萬(wàn)元，扣除進(jìn)項(xiàng)留抵稅額后進(jìn)行了納稅申報(bào)。

選擇答案：對(duì)      錯(cuò)

標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)

錯(cuò)在哪? 

稅務(wù)稽查認(rèn)定：

甲企業(yè)屬于采取直接收款方式銷售貨物。所以該企業(yè)確定收入納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)該是收到貨款的2019年11月。即：貨物發(fā)出并索取銷售貨物款項(xiàng)的當(dāng)天。

稅務(wù)稽查處理：

甲企業(yè)2019年11月確定收入時(shí)，沒(méi)有產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即：沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)收入進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于遞延到2020年2月申報(bào)納稅中已抵扣的20萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)抵稅額形成的銷項(xiàng)差額，應(yīng)予以補(bǔ)繳增值稅。

​

張?bào)阌陠?wèn)：如果公司沒(méi)有發(fā)貨，只收取了貨款，是否需要確定收入？

徐箐：這個(gè)問(wèn)題問(wèn)的比較好，代表了許多的財(cái)務(wù)人員的疑惑。

稅收法則：“納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。”

注意：從事金融商品轉(zhuǎn)讓企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

理由：根據(jù)稅法原則，企業(yè)雖然沒(méi)有發(fā)貨，但是收到了貨款（失去的管理權(quán)、控制權(quán)、使用權(quán)）。實(shí)際上是購(gòu)貨方交錢后，貨物暫存在銷貨方庫(kù)房行為而已。

風(fēng)險(xiǎn)：如果甲企業(yè)對(duì)A企業(yè)這種購(gòu)貨借用自己庫(kù)房行為，有償收取費(fèi)用，對(duì)其收入就屬于增值稅價(jià)外費(fèi)，應(yīng)連同銷售貨物收入一并計(jì)算繳納增值稅。

張?bào)阌曜穯?wèn)：如果作為價(jià)外費(fèi)，增值稅的稅率是按照租賃還是銷售貨物？是否可以開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票？購(gòu)貨方可以做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？

徐箐：這要看費(fèi)用收取時(shí)間。一般來(lái)講，對(duì)于甲企業(yè)收取A企業(yè)貨物存放費(fèi)用僅為幾天，其分析收取的僅是托管費(fèi)，故此，應(yīng)并入銷售額按照銷售貨物稅率確定。對(duì)于形成的價(jià)外費(fèi)用，如果符合增值稅開(kāi)票和進(jìn)項(xiàng)抵扣條件，應(yīng)開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票，購(gòu)貨方一般納稅人可以作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

張?bào)阌曜穯?wèn)：如果存放時(shí)間很長(zhǎng)，會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

徐箐：有風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)很大。從稅務(wù)稽查角度分析：A企業(yè)其實(shí)根本不需要貨物，需要的是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。產(chǎn)生稅務(wù)疑點(diǎn)本源，多是這種行為造成銷貨方增值稅稅負(fù)高于了同行業(yè)的增值稅稅負(fù)率。增值稅一般納稅人稅負(fù)過(guò)高也會(huì)產(chǎn)生預(yù)警。這種問(wèn)題一般來(lái)講會(huì)產(chǎn)生兩種疑似風(fēng)險(xiǎn)：

一是：如果甲企業(yè)允許A企業(yè)長(zhǎng)期存放，并長(zhǎng)期收取所謂的管理費(fèi)，在稅務(wù)稽查中就會(huì)是一種以收取管理費(fèi)為由，實(shí)質(zhì)上是倉(cāng)庫(kù)租賃（除了增值稅以外，就會(huì)產(chǎn)生房產(chǎn)稅）。

二是：疑似虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

以上內(nèi)容參照【稅東家】網(wǎng)課《玩轉(zhuǎn)稽查》課程中查驗(yàn)方法。

徐箐：時(shí)間遞延避稅思考。該方法成立與否，關(guān)鍵就在于合同如何約定貨與款的發(fā)送與收付時(shí)間。

例：甲企業(yè)與A企業(yè)簽訂了購(gòu)銷合同，但是購(gòu)貨形式采取：先委托加工后提貨，即：制定貨物種類和數(shù)量。對(duì)此，A企業(yè)只支付20%預(yù)付賬款（甲方未發(fā)貨），此時(shí)甲企業(yè)收到20%預(yù)收賬款其實(shí)就是購(gòu)貨“定金”，只要不開(kāi)票，就可以不確定納稅義務(wù)的發(fā)生。

例2：

B企業(yè)是C企業(yè)長(zhǎng)期客戶，2019年11月B企業(yè)由于資金緊張，故此與C企業(yè)約定，先提取100萬(wàn)貨物，待貨物銷售完后再支付貨款和開(kāi)具發(fā)票，付款時(shí)間約定為2020年3月。根據(jù)約定B企業(yè)2019年11月從C企業(yè)提取了100萬(wàn)貨物。

貨物發(fā)出后，2019年11月C企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)此發(fā)出的貨物只做了出庫(kù)處理，未確定當(dāng)期收入和申報(bào)繳納增值稅。

選擇答案：對(duì)      錯(cuò)

標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)

對(duì)在哪? 

​

稅務(wù)稽查認(rèn)定：該企業(yè)行為屬于一種以信用為基礎(chǔ)賒銷行為。對(duì)于采取這種賒欠交易行為，實(shí)際上C企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的交易，即：沒(méi)有法律層面的資金或票據(jù)印證。故此，這種賒銷行為在發(fā)貨期間不確定納稅義務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)稽查處理：根據(jù)增值稅法則：“納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”而該合同約定C企業(yè)收款日期為2020年3月。

​

旅行者問(wèn)：如果合同中，企業(yè)沒(méi)有簽訂合同或者沒(méi)有約定付款時(shí)間，那銷項(xiàng)收入應(yīng)確定在哪個(gè)時(shí)間段內(nèi)申報(bào)繳納增值稅？

徐箐：對(duì)于合同中沒(méi)有約定付款時(shí)間的，稅務(wù)稽查處理的法則就是：對(duì)于采取這種賒銷方式銷售貨物的行為，沒(méi)有簽訂書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，那么就按照C企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入的實(shí)現(xiàn)。

旅行者追問(wèn)：按照稅收法則，我理解其中套路就是，如果企業(yè)要想遞延申報(bào)納稅時(shí)間，采取賒銷行為進(jìn)行交易，然后合同約定收款時(shí)間長(zhǎng)一點(diǎn)，豈不是就可以合理合法進(jìn)行“時(shí)間性避稅”了嗎？

徐箐：你理解的很透徹，這一點(diǎn)我在微信公眾【稅東家】網(wǎng)絡(luò)課程《避稅之道》中已經(jīng)反復(fù)強(qiáng)調(diào)過(guò)，稅收業(yè)務(wù)來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的每個(gè)行為，而避稅就在于行為前依據(jù)稅收法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃。

所以記住基本法則，只要合同約定收款日期的，就以收款日期確定收入，沒(méi)有約定收款日期的，就以發(fā)貨當(dāng)天確定收入。

怎么做，大家應(yīng)該很明白了吧。

稅務(wù)稽查分析：所謂賒銷行為的特征是以”信用”為基礎(chǔ)。所以，一般這種信用一定是雙方具有長(zhǎng)期合作和相互熟悉為前提的，如果僅為避稅而人為設(shè)置交易為“賒銷行為”就很容易在稅務(wù)稽查中出現(xiàn)違背邏輯性的風(fēng)險(xiǎn)。

例3：

2019年4月大華企業(yè)（設(shè)備銷售方）與A企業(yè)（購(gòu)貨方）簽訂了160萬(wàn)設(shè)備購(gòu)銷協(xié)議。協(xié)議約定設(shè)備款三年內(nèi)付清（約定時(shí)間分別是：2019年6月支付50%，2020年5月支付支付30%。2021年2月支付20%）。對(duì)此該企業(yè)財(cái)務(wù)處理是，以分期收到貨款時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款，不確定當(dāng)期收入。

選擇答案：對(duì)    錯(cuò)

標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)

錯(cuò)在哪？

稅務(wù)稽查認(rèn)定：該企業(yè)屬于分期收款方式銷售貨物行為，而且合同中已經(jīng)約定了付款時(shí)間，所以確認(rèn)收入的時(shí)間應(yīng)該是分期收到貨款的當(dāng)天。

稅務(wù)稽查處理：對(duì)于大華企業(yè)2019年6月實(shí)際取得的50%貨款，應(yīng)該在2019年6月確認(rèn)收入，并計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。

注意：此案繳多少稅，關(guān)鍵看確認(rèn)收入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有多少。

氣象家問(wèn)：稅法強(qiáng)調(diào)：“納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”

那么，如果企業(yè)不簽訂收款時(shí)間或者不簽訂合同，稅務(wù)稽查會(huì)怎么處理？

徐箐：合同作為保護(hù)雙方權(quán)益的基本法律文書，所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易中原則都會(huì)簽訂合同的。如果企業(yè)確實(shí)存在多種原因，企業(yè)對(duì)此交易沒(méi)有簽訂合同。稅務(wù)稽查處理的方法：以企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入并確定應(yīng)繳稅款。

氣象家追問(wèn)：如果簽訂合同，但是合同中并沒(méi)有約定收款時(shí)間，哪稅務(wù)稽查怎么確定收入申報(bào)的時(shí)間？

徐箐：如果簽訂合同，但是合同中沒(méi)有標(biāo)注付款具體時(shí)間，稅務(wù)稽查也要求企業(yè)按照發(fā)貨的當(dāng)天來(lái)確定收入申報(bào)時(shí)間。

氣象家追問(wèn)：根據(jù)您的解讀，企業(yè)如果想遞延納稅申報(bào)時(shí)間，是否最好簽訂合同，并將其收款時(shí)間適當(dāng)延長(zhǎng)，這種遞延申報(bào)納稅時(shí)間是否可以成立？

徐箐：原則上是沒(méi)問(wèn)題，前一段時(shí)間有人在公眾號(hào)【稅東家】聽(tīng)了我講的《避稅之道》后，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題就提出了一個(gè)很有思想的方法。即：合同簽訂付款時(shí)間拉長(zhǎng)，然后銷售方向購(gòu)貨方以借款名義把貨款借回來(lái)，然后根據(jù)購(gòu)貨方付款時(shí)間進(jìn)行分期歸還借款。

這種套路在法律上并沒(méi)有看出有稅收問(wèn)題，但是這種做法會(huì)增加購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)，根據(jù)稅收相關(guān)法定原則，非金融企業(yè)之間不得無(wú)償拆解資金，所以，采取這種借款收取貨款方式，會(huì)連帶滋生利息行為的增值稅以及各項(xiàng)附加和印花稅。

避稅“套路”必須是以國(guó)家稅法規(guī)定的法則為準(zhǔn)繩，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式通過(guò)事前精心策劃而成。做到這一點(diǎn)必須具備對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法“權(quán)力”的了解和稅務(wù)稽查工作方法的熟練掌握，以此打破腦海中已經(jīng)形成概念化反射和違背邏輯的慣性。{稅東家】作為稅務(wù)稽查專業(yè)欄目，490+集網(wǎng)絡(luò)課程將為大家展現(xiàn)一個(gè)專業(yè)的人根據(jù)自己稅收?qǐng)?zhí)法閱歷講解不一樣的稅收課程。學(xué)精準(zhǔn)、專業(yè)的稅收規(guī)則，從這里開(kāi)始！​​​​