在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)可以采取不同的籌資方式進(jìn)行設(shè)備更新改造，如從銀行取得借款或以企業(yè)的盈余自行購(gòu)買以及采取融資租賃獲取設(shè)備等。其中，融資租賃是企業(yè)最常采取的方式，與其他途徑相比，它不但可以幫助企業(yè)節(jié)約資金成本，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，在同一個(gè)融資租賃業(yè)務(wù)中，不同的租賃方式會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)，其所涉及的稅種及相應(yīng)的稅率存在著較大的差距，因此企業(yè)便可充分運(yùn)用相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行合理的稅收籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)注意對(duì)所選方式應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計(jì)算，謹(jǐn)防出現(xiàn)由于對(duì)稅收法規(guī)理解不足、濫用條款，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的情況。

一、案情介紹
　　紅星公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2004年6月份，紅星公司按照中南公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％）。紅星公司根據(jù)情況，擬將該設(shè)備采用融資租賃方式租給中南公司，紅星公司的財(cái)務(wù)人員為公司制定了以下兩套租賃方案：
　　【方案1】租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸中南公司，租金總額1000萬(wàn)元，中南公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。
　　【方案2】租期八年，租金總額800萬(wàn)元，中南公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元，租賃期滿，紅星公司將設(shè)備殘值收回，設(shè)備殘值200萬(wàn)元。

二、紅星公司對(duì)方案的分析及選擇
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
　　在方案1情況下，租賃期滿后設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。因紅星公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。
　　紅星公司應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
                      　　　　?。?000÷（1＋17％）×17％－85＝60.30（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×（7％＋3％）＝6.03（萬(wàn)元）
　　由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，還應(yīng)按照購(gòu)銷合同征收萬(wàn)分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅＝1000×3÷1000＝0.3（萬(wàn)元）
　　紅星公司獲利＝1000÷（1＋17％）－500－6.03－0.3＝348.37（萬(wàn)元）
　　在方案2的情況下，按規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。并且根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）的規(guī)定，融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。
　　營(yíng)業(yè)額＝800＋200－585＝415（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝415×5％＝20.75（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝20.75×（7％＋3％）＝2.08（萬(wàn)元）
　　按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。故在此方案下，紅星公司無(wú)須繳納印花稅。紅星公司獲利＝415－20.75－2.08＝392.17（萬(wàn)元）
　　通過(guò)上述籌劃分析，紅星公司的財(cái)務(wù)部門最終決定選取方案2來(lái)開展融資租賃業(yè)務(wù)，認(rèn)為方案2能為公司帶來(lái)最多的獲利。

三、稅務(wù)部門對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理
　　通過(guò)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定紅星公司在該融資租賃業(yè)務(wù)上涉嫌偷稅，要求其補(bǔ)交一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并且繳納相應(yīng)數(shù)額的滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，不論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，是指按“金融業(yè)——融資租賃業(yè)”征收的營(yíng)業(yè)稅。而其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，是指按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收的營(yíng)業(yè)稅。
　　因此，在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，就不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營(yíng)業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。
　　營(yíng)業(yè)額＝800（萬(wàn)元）；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝800×5％＝40（萬(wàn)元）
　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝40×（7％＋3％）＝4（萬(wàn)元）
　　按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，應(yīng)按租賃金額的千分之一征收印花稅。
　　應(yīng)納印花稅＝800×1÷1000＝0.8（萬(wàn)元）
　　紅星公司獲利＝800－44－0.8－585＋200＝370.2（萬(wàn)元）
　　因此稅務(wù)機(jī)關(guān)判定紅星公司偷逃營(yíng)業(yè)稅稅款19.25（40－20.75）萬(wàn)元，偷逃城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4－2.08）萬(wàn)元，并按天數(shù)加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
　　可見在本案例中，由于紅星公司財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗。對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅所得額以及印花稅的處理失誤，使企業(yè)不但陷入偷稅的處境喪失了誠(chéng)信，而且需要繳納遠(yuǎn)高于銀行活期存款利息的滯納金。

四、該次稅收籌劃失敗帶來(lái)的啟示
　?。ㄒ唬?zhǔn)確掌握稅收法律規(guī)定的先決性。
　　稅收籌劃的目的在于合理、合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，然而稅收籌劃在實(shí)踐中容易與偷稅、避稅混淆，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。本案例中，在融資租賃方式的選擇上，紅星公司選擇方案2是正確的，即使按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算方法，也能夠幫助企業(yè)獲得較大利潤(rùn)。但是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，導(dǎo)致需繳納滯納金，倘若被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的時(shí)間距繳納稅款的時(shí)間較長(zhǎng)，則滯納金數(shù)額將較大，甚至有可能超出采用方案1時(shí)應(yīng)納稅額的總數(shù)。
　　（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人才培養(yǎng)的必要性。
　　由于稅收法律法規(guī)的綜合性和復(fù)雜性，單純的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)人才也必須具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，這樣才能更好的從大局上把握企業(yè)的稅收籌劃決策。