在實(shí)際工作中，國有和國有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險企業(yè)，可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則（簡稱“兩個低于”原則），執(zhí)行工效掛鉤辦法。對于這兩類實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管部門批復(fù)的工效掛鉤清算結(jié)果，計算提取應(yīng)付工資總額。計提的應(yīng)付工資包括掛鉤內(nèi)工資和掛鉤外工資兩個部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上一年度工效掛鉤實(shí)際結(jié)果和本年度預(yù)計工效掛鉤情況，按月計提應(yīng)付工資。年度終了，如果主管部門未能及時批復(fù)當(dāng)年工效掛鉤方案的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管部門預(yù)計下達(dá)的工效掛鉤方案或者上一年度工效掛鉤方案，合理預(yù)計當(dāng)年應(yīng)計提的工資，計入當(dāng)期成本費(fèi)用。
　　企業(yè)可以在“應(yīng)付職工薪酬——工資”二級科目下設(shè)置“工資儲備”、“應(yīng)付職工工資”、“其他工資性支出”三個明細(xì)科目。其中“工資儲備”科目還可以按“掛鉤內(nèi)工資”和“掛鉤外工資”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　1．“工資儲備”科目，核算企業(yè)應(yīng)付工資的提取、使用和結(jié)余情況。其中：“掛鉤內(nèi)工資” 明細(xì)科目用于核算工效掛鉤企業(yè)按照工效掛鉤辦法提取的基數(shù)工資、新增效益工資的提取以及使用和結(jié)余情況；其借方反映“應(yīng)付職工工資”、“其他工資性支出”科目轉(zhuǎn)入的掛鉤內(nèi)工資支出數(shù)，貸方反映基數(shù)工資和新增效益工資的提取數(shù)，期末貸方余額反映可以繼續(xù)使用的掛鉤內(nèi)工資結(jié)余數(shù)。“掛鉤外工資” 明細(xì)科目用于核算工效掛鉤企業(yè)沒有計入工效掛鉤基數(shù)以內(nèi)的工資的提取以及使用和結(jié)余情況；其借方反映“應(yīng)付職工工資”、“其他工資性支出”科目轉(zhuǎn)入的掛鉤外工資支出數(shù)，貸方反映企業(yè)按照規(guī)定單獨(dú)列支的各項工資和各種單項獎金，期末貸方余額反映可以繼續(xù)使用的掛鉤外工資結(jié)余數(shù)。
　　2．“應(yīng)付職工工資”科目，核算按照國家規(guī)定的工資總額組成范圍應(yīng)付以及實(shí)際支付給職工的工資總額。其借方反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎金、津貼等，貸方反映轉(zhuǎn)入“工資儲備”的數(shù)額，期末一般無余額。
　　3．“其他工資性支出”科目，核算企業(yè)支付給職工或者為職工支付的其他工資性的支出。其借方反映實(shí)際支出數(shù)，貸方反映轉(zhuǎn)入“工資儲備”的數(shù)額，期末一般無余額。
　　企業(yè)按照掛鉤辦法按月提取掛鉤內(nèi)工資，以及據(jù)實(shí)列支掛鉤外工資時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資——工資儲備（掛鉤內(nèi)工資、掛鉤外工資）”。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的部分，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的工資，分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
　　例如，某鐵路物資公司經(jīng)國資委同意，自200×年起實(shí)行工資總額同實(shí)現(xiàn)利潤和銷售收入復(fù)合掛鉤辦法，其中：工資總額的70%與實(shí)現(xiàn)利潤掛鉤，工資總額的30%與銷售收入掛鉤。國資委核定該公司200×年實(shí)現(xiàn)利潤基數(shù)為7252萬元，銷售收入基數(shù)為2737119萬元，掛鉤工資總額基數(shù)為26814萬元，總掛鉤浮動比例為l：0.75。
　　該公司自當(dāng)年1月起，按月計提掛鉤內(nèi)工資，每月26814÷12＝2234.5（萬元）。假設(shè)全部計入生產(chǎn)成本。
　　借：生產(chǎn)成本   22345000
    　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——工資儲備（掛鉤內(nèi)工資）   22345000
　　收到政府、上級主管部門或企業(yè)撥入工資或獎勵性資金時，
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——工資儲備（掛鉤外工資）
　　實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)一般都采用銀行劃賬的方式，通過銀行代發(fā)工資。因此實(shí)際支付工資時，
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資——應(yīng)付職工工資
　　　　貸：銀行存款
　　結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付職工薪酬——工資中代扣代繳的各種款項時，
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資——應(yīng)付職工工資
　　　　貸：其他應(yīng)付款
          　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅
　　動用工資儲備時，
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資——工資儲備（掛鉤內(nèi)工資、掛鉤外工資）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——應(yīng)付職工工資