現(xiàn)階段，企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)控制策略越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)日新月異的變化，也越來(lái)越不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。因此，加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn)分析，并建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制策略顯得尤其重要。

一、企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這表現(xiàn)在：

1.缺乏一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系

除國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，很多企業(yè)并未制定出既符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定、又具有自身特色的相關(guān)現(xiàn)金管理制度。特別是，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》出臺(tái)后，企業(yè)仍未引起重視，也沒(méi)有依此對(duì)本企業(yè)相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視，并不斷完善。

2.對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入的認(rèn)識(shí)，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)，審計(jì)的目的僅僅是查錯(cuò)防弊

企業(yè)對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用缺乏足夠的重視。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)是否正確有效地進(jìn)行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效地傳遞與溝通以及企業(yè)信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。

3.內(nèi)部控制的制度環(huán)境還不完善

企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進(jìn)行改進(jìn)和完善，管理者還未認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對(duì)企業(yè)管理和企業(yè)制度建設(shè)的重要性。

4.沒(méi)有建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)基礎(chǔ)之上

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理。同時(shí)企業(yè)也未建立風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)。

5.對(duì)現(xiàn)金流的控制活動(dòng)不完善或者還不健全

由于企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開(kāi)展。在控制手段的運(yùn)用上，也比較單一。

6.科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)的嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致相關(guān)信息的傳遞和溝通不及時(shí)、不暢通

企業(yè)的現(xiàn)金信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，現(xiàn)金信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后；其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善；最后，對(duì)現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以改善現(xiàn)金流狀況的行為不夠。

7.缺乏一套對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流控制過(guò)程的監(jiān)控

包括缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制人才和缺乏相應(yīng)部門的監(jiān)控活動(dòng)。由于企業(yè)的管理階層對(duì)內(nèi)部控制及其他管理知識(shí)的缺乏，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，因而也不可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動(dòng)。同時(shí)，由于企業(yè)從事審計(jì)工作的審計(jì)人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能沒(méi)有得到及時(shí)的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)范圍的突破。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個(gè)流程的控制活動(dòng)，也需要一個(gè)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的監(jiān)控系統(tǒng)。

二、建立健全企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價(jià)物上存在的風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)對(duì)影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評(píng)估，可以從以下幾個(gè)方面入手。

1.營(yíng)造現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)控制的管理環(huán)境

在這里，控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對(duì)于現(xiàn)金流管理來(lái)說(shuō)屬于控制環(huán)境的因素。這些環(huán)境因素主要包括：管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)；提高經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)和職業(yè)道德水平；塑造良好的企業(yè)文化；建立科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系；具有激勵(lì)性的人力資源政策及實(shí)務(wù)；建立良好的信息系統(tǒng)；企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定與選擇機(jī)制等等。

2.成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以是企業(yè)的一個(gè)職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的參與。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)就是為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供的組織保障。

3.建立現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)

現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時(shí)，報(bào)告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機(jī)，通過(guò)分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)測(cè)功能。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流分析管理人員，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報(bào)告等。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。

4.風(fēng)險(xiǎn)的定量分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析機(jī)制。對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。從定量分析所使用的指標(biāo)來(lái)看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運(yùn)用單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)比率來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)進(jìn)行評(píng)估。單變模式的分析方法通常采用趨勢(shì)分析法和橫向比較法。通過(guò)相關(guān)指標(biāo)與本企業(yè)的歷史資料對(duì)比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢(shì)，來(lái)判定企業(yè)在該方面可能面臨的問(wèn)題為趨勢(shì)分析法。橫向比較法則側(cè)重于企業(yè)與同行業(yè)的其他企業(yè)的比較，橫向比較法通常分析企業(yè)在某一方面的優(yōu)劣，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)面臨的問(wèn)題采取措施。單變模式對(duì)現(xiàn)金流的定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析的問(wèn)題不同，通常包括以下幾種。

（1）現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。

（2）變現(xiàn)能力分析：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

（3）流動(dòng)性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。

（4）獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。

（5）財(cái)務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。

（6）收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

由于本企業(yè)是從事水電施工的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。同時(shí)，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的分析還可進(jìn)行拓展。如對(duì)不同的工程中標(biāo)項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項(xiàng)目間現(xiàn)金回收情況的分析，對(duì)現(xiàn)金回收情況不好的工程項(xiàng)目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。

多變量模型是通過(guò)兩個(gè)以上的指標(biāo)組合來(lái)對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析的模式。主要包括：（1）利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全率和資金安全率兩個(gè)因素的不同組合分析來(lái)斷定企業(yè)所面臨的情況；（2）運(yùn)用愛(ài)德華？阿爾曼提出的“Z計(jì)分模型”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。

5.風(fēng)險(xiǎn)的定性分析

企業(yè)在進(jìn)行定量分析的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定性分析。有時(shí)定性分析比定量分析更為有效。這是因?yàn)椋浩湟?，定量分析的部分指?biāo)是依據(jù)過(guò)去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過(guò)去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來(lái)也一定繁榮；其二，有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測(cè)資料得出的，雖然預(yù)測(cè)往往是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測(cè)者的主觀因素可能使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)；其三，定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國(guó)家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲(chǔ)備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點(diǎn)等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的源泉。

定性分析的方法包括調(diào)查分析法、專家分析法等。比如，企業(yè)在工程投標(biāo)以前，就可以聘請(qǐng)專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，對(duì)工程發(fā)包方、工程的項(xiàng)目前景等進(jìn)行分析，用以評(píng)價(jià)一旦工程中標(biāo)，在企業(yè)完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時(shí)間計(jì)劃 等。

6.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

企業(yè)的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出綜合評(píng)估，供決策者參考。

（作者單位：開(kāi)灤〈集團(tuán)〉有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）