普華永道8月15日發(fā)布報(bào)告稱，2011年上半年共發(fā)生境外并購交易107宗，并購交易量較去年同比增長14%,中國企業(yè)的大額境外并購交易數(shù)量較去年略有下降，2010年度超過10億美元的交易量達(dá)12起，而2011年度上半年僅發(fā)生三起。值得注意的是，中國企業(yè)在歐洲地區(qū)的投資呈現(xiàn)出顯著增長。2011年度上半年共公布了30宗中國企業(yè)針對歐洲地區(qū)企業(yè)的并購交易，這超過了中國企業(yè)在2010年全年對歐洲企業(yè)的并購交易總數(shù)。隨著資源類交易的熱度小幅下降，中國企業(yè)在南半球的境外并購數(shù)量相對較少，非洲僅有一宗?？傮w而言，中國企業(yè)境外并購的最大目的地仍是亞洲，共發(fā)生交易33宗。

“中國企業(yè)繼續(xù)探尋海外投資并購機(jī)會(huì)，資源產(chǎn)業(yè)是關(guān)注的重點(diǎn)，但其他產(chǎn)業(yè)也明顯變得越來越活躍起來。”普華永道中國企業(yè)并購合伙人蘇啟元表示。隨著中國參與海外并購的企業(yè)數(shù)量和多樣性的增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生，這一趨勢將使中國的海外并購變得更加撲朔迷離。

利比亞局勢動(dòng)蕩，據(jù)透露中國企業(yè)在利比亞投資總金額約188億美元，其中大都是央企與卡扎菲政府簽署的工程承包合同。新政府上臺后是否能繼續(xù)，還是懸案，盡管有央企人士指出海外工程大都預(yù)收工程款，但損失在穩(wěn)定之前難以估計(jì)。普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人黃富成指明，“縱觀中國企業(yè)走出去在稅務(wù)上未盡完善的案例，關(guān)鍵原因是沒有架構(gòu)好全球的稅務(wù)管理體系，而企業(yè)如果不敞開心胸、擴(kuò)大視野，僅以國內(nèi)的思維走向全球，那么應(yīng)對國際市場的能力和反映速度就會(huì)減弱，大局觀難以建立，企業(yè)做大做強(qiáng)的愿望也就難以實(shí)現(xiàn)。隨著中國企業(yè)參與國際并購的增加，企業(yè)面臨各種政治風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)，與之相伴的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)令中國企業(yè)的國際化之路充滿曲折和風(fēng)險(xiǎn)。面臨眾多挑戰(zhàn)，給海外的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)放開權(quán)力、賦予責(zé)任、分享利益的合理機(jī)制，會(huì)有助于中國企業(yè)在紛繁復(fù)雜的國際競爭環(huán)境下，在后金融危機(jī)時(shí)期，凸顯自身優(yōu)勢，整合上下游資源，進(jìn)行全球資源配置。”

架構(gòu)優(yōu)先

跨境交易中，由于各國的稅制不同、監(jiān)管強(qiáng)度不一，在通往國際化的道路上，中國企業(yè)應(yīng)該怎樣少走彎路，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免不必要的損失？

黃富成認(rèn)為，目前中國企業(yè)走出去所面臨的主要問題是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性缺乏足夠的認(rèn)知和全面的理解，這一點(diǎn)與全球跨國公司相比存在比較明顯的差距。具體表現(xiàn)在稅務(wù)申報(bào)不合規(guī)，缺乏稅務(wù)架構(gòu)方面的全盤設(shè)計(jì)，關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)有較大的隨意性，缺少對海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)性的防范，缺乏與海外稅務(wù)機(jī)關(guān)解決稅務(wù)糾紛問題的經(jīng)驗(yàn)等。“因?yàn)樯鲜鰡栴}的存在，企業(yè)一方面可能會(huì)不自覺地觸犯了當(dāng)?shù)囟惙ɑ蛐纬商佣悺⑼德┒愋袨?；另一方面也可能?huì)降低企業(yè)海外投資的稅務(wù)效率，從而導(dǎo)致企業(yè)在國際舞臺上缺乏競爭力。如果不能有效的控制這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅會(huì)蒙受財(cái)務(wù)上的損失，甚至有可能為中國投資者在國際社會(huì)的整體形象帶來負(fù)面影響。從當(dāng)前全球的稅務(wù)現(xiàn)狀來看，世界各國一方面在降低國內(nèi)稅率以適應(yīng)國際稅收的大環(huán)境來刺激經(jīng)濟(jì)；另一方面也都不同程度的加強(qiáng)了稅務(wù)監(jiān)管和稅款征收以彌補(bǔ)因?yàn)榻档投惵识斐傻呢?cái)政損失。從跨境交易的角度來看，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的重點(diǎn)包括關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)以及所建立的控股和運(yùn)營架構(gòu)是否有足夠的商業(yè)實(shí)質(zhì)以支持其真實(shí)性，其中不合理不合法的避稅成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的對象。”黃富成分析。

讓有限的資源發(fā)揮最大的作用，提高企業(yè)稅務(wù)職能的有效性，如何降低人力和時(shí)間成本，提高稅務(wù)的使用效率？黃富成進(jìn)一步指出，“跨國企業(yè)若要具備全球化思維，就需要對所有海外項(xiàng)目公司進(jìn)行梳理，明確需要重點(diǎn)關(guān)注的國家和項(xiàng)目。結(jié)合具體情況，中國企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目稅務(wù)影響的重要性、生命周期和地理區(qū)域等對各項(xiàng)目公司進(jìn)行分類和歸納，以提高稅務(wù)管理資源的使用效率。

黃富成建議企業(yè)集團(tuán)把各項(xiàng)目公司分為A、B和C三類管理。A類：指可能會(huì)產(chǎn)生重大稅務(wù)影響的項(xiàng)目公司，例如處于在產(chǎn)階段的項(xiàng)目或營業(yè)收入高于一定限額的公司或位于稅制較復(fù)雜國家的公司。這些公司的營業(yè)收入較大，一般需要承擔(dān)更高的稅負(fù)，涉及更多的稅種。因此建議總部投入更多稅務(wù)管理資源在該類公司。B類：指可能會(huì)產(chǎn)生中等稅務(wù)影響的項(xiàng)目公司，或者以后可能會(huì)有重大稅務(wù)影響的項(xiàng)目公司，例如：仍處于初始階段的項(xiàng)目或已接近完產(chǎn)的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的營業(yè)收入較小，承擔(dān)的稅種及稅負(fù)也相應(yīng)較小。因此可以適當(dāng)減少對這類項(xiàng)目公司的稅務(wù)資源投入。C類：指稅務(wù)策劃空間較有限的項(xiàng)目公司，如該項(xiàng)目不是作業(yè)者，只能取得固定比例/數(shù)額的利潤，或項(xiàng)目當(dāng)?shù)卣畷?huì)直接扣除稅款，只將稅后的凈利潤支付給項(xiàng)目公司。對于這類公司，建議企業(yè)只需要投入最基本的稅務(wù)資源保證稅務(wù)資料完整存檔即可。例如在利比亞的項(xiàng)目，利潤率被當(dāng)?shù)卣潭?%，基本沒有稅務(wù)策劃空間，需要謹(jǐn)慎投資。”所以全球稅務(wù)管理架構(gòu)應(yīng)主要關(guān)注A類項(xiàng)目公司。對于B類和C類項(xiàng)目公司，可以適當(dāng)簡化管理方案和流程。“

主動(dòng)應(yīng)對

隨著大量中國企業(yè)”走出去“，中國企業(yè)海外投資和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入高發(fā)期。在國際化進(jìn)程中，中國企業(yè)正處于關(guān)鍵期，從一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相對偏低的環(huán)境，步入一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。在走出去的過程中，中國企業(yè)面對變化莫測的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頭疼不已，這些企業(yè)的稅務(wù)管理究竟存在哪些問題呢？

有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的黃富成很清楚中國企業(yè)在這一輪國際化中存在的問題：”隨著中國企業(yè)海外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，涉及的海外國家不斷增多，中國企業(yè)逐漸意識到海外稅務(wù)管理的必要性和重要性。但中國企業(yè)的稅務(wù)管理模式，存在的主要問題也越來越明顯。目前有些企業(yè)的全球稅務(wù)管理為兩層管理模式，即‘總部－項(xiàng)目公司’模式。但這兩個(gè)層級之間的管理和溝通并不十分全面，且往往沒有清晰的報(bào)告渠道；對總部及境外機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理職能劃分不十分清晰，稅務(wù)崗位架構(gòu)設(shè)置不完整；缺乏明確的整體稅務(wù)戰(zhàn)略；缺乏全球稅務(wù)管理內(nèi)控制度和稅務(wù)業(yè)務(wù)管理流程；沒有統(tǒng)一的稅務(wù)信息報(bào)告體系和審閱及處理機(jī)制；總部對于各項(xiàng)目公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)沒有適當(dāng)及時(shí)的監(jiān)控；對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，處于比較被動(dòng)的管理狀態(tài)，日常運(yùn)營中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度不足。通過多次與企業(yè)溝通，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)目前缺乏一套和全球化戰(zhàn)略相匹配的稅務(wù)內(nèi)控體系，即缺乏稅務(wù)職能的有效性，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理較為被動(dòng)，往往缺乏主動(dòng)性。“

黃富成建議有志海外擴(kuò)張的中國企業(yè)要做好內(nèi)控調(diào)整，及時(shí)掌握各項(xiàng)目公司的完整稅務(wù)資料。”對于目前存在的稅務(wù)管理問題，提高企業(yè)稅務(wù)職能的有效性，需要首先確定整體稅務(wù)戰(zhàn)略，具備一套完整的布局，一套有效的管理框架。在明確整體稅務(wù)戰(zhàn)略后，企業(yè)應(yīng)考慮如何優(yōu)化下列八個(gè)稅務(wù)管理要素：稅務(wù)功能架構(gòu)、人員計(jì)劃 、領(lǐng)導(dǎo)者的參與及支持、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理制度、流程管理、內(nèi)外部溝通機(jī)制和渠道、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和IT技術(shù)支持。當(dāng)八個(gè)稅務(wù)管理要素得到恰當(dāng)管理后，需要優(yōu)化稅務(wù)合規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)抗審這四個(gè)稅務(wù)職能。可以考慮根據(jù)項(xiàng)目公司稅務(wù)管理的區(qū)域性，設(shè)立區(qū)域稅務(wù)管理中心，指定專人負(fù)責(zé)一定區(qū)域內(nèi)或稅制相似國家的稅務(wù)管理；更應(yīng)對總部和項(xiàng)目公司的稅務(wù)職能進(jìn)行明確劃分，也應(yīng)該對具體稅務(wù)人員的權(quán)責(zé)、職責(zé)和分工進(jìn)行明確劃分；還需要制定明確的方針指引，指導(dǎo)總部和項(xiàng)目公司判斷何種情況下應(yīng)該聘請第三方專業(yè)稅務(wù)顧問及如何提升自身防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。“

同時(shí)，專職、專業(yè)也是黃富成反復(fù)強(qiáng)調(diào)的關(guān)鍵點(diǎn)，”就企業(yè)海外的整體業(yè)務(wù)規(guī)模而言，當(dāng)前很多企業(yè)總部負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員計(jì)劃 相對不足，各項(xiàng)目公司根據(jù)項(xiàng)目大小，情況有所不同，但大部分情況下都沒有設(shè)置足夠的專職稅務(wù)人員，很多都由財(cái)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)稅務(wù)。短期來說，總部和各項(xiàng)目公司可以考慮招聘能夠勝任稅務(wù)崗位的專職人員進(jìn)行日常的稅務(wù)管理；長期來說，應(yīng)對總部和各項(xiàng)目公司的相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)化的稅務(wù)學(xué)習(xí) ，以提升企業(yè)自身稅務(wù)人員的能力。“

政策東風(fēng)

”在積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，管理層應(yīng)該對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀有一個(gè)客觀而全面的認(rèn)知，并根據(jù)現(xiàn)階段的問題和企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃，制定一套明確的整體稅務(wù)管理戰(zhàn)略。整體的稅務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該通過中央或區(qū)域稅務(wù)管理中心傳達(dá)到各個(gè)地方的項(xiàng)目公司層面，使企業(yè)中的各層級稅務(wù)人員都能夠了解企業(yè)的整體稅務(wù)戰(zhàn)略。明確各級稅務(wù)專職人員的職責(zé)和分工。對于地方的執(zhí)行人員來說，應(yīng)該按要求定期向區(qū)域管理中心和企業(yè)總部進(jìn)行匯報(bào)，并根據(jù)員工考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。“黃富成提示。

隨著一系列央企海外投資造成巨額損失的案例連續(xù)發(fā)生，管理層已開始高度關(guān)注這一領(lǐng)域潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。2011年6月國務(wù)院國資委出臺：《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》。盡管是針對央企的政策，但其對于更廣泛意義上的中國企業(yè)向海外拓展業(yè)務(wù)的操作規(guī)范也同樣具有不可忽視的借鑒意義。

”非常高興地看到政府相關(guān)部門已經(jīng)意識到企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制對于企業(yè)海外投資的重要性。同時(shí)我們也期待出臺相關(guān)的執(zhí)行細(xì)則，在操作層面給予中國企業(yè)進(jìn)一步的指引。同時(shí)如果政府有關(guān)部門可以從稅收政策上對走出去的企業(yè)給予更多的支持，使得中國企業(yè)在與其他跨國公司的競爭中可以站在同一或更優(yōu)的平臺上，可以進(jìn)一步增強(qiáng)中國企業(yè)在跨國投資中的競爭力。從企業(yè)的角度來說，一方面應(yīng)該利用好國家現(xiàn)有的稅收政策，另一方面也應(yīng)該根據(jù)兩個(gè)辦法和投資所在國稅務(wù)政策的指引，建立和完善稅務(wù)管理體系，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立明確的職責(zé)和分工體系。“黃富成認(rèn)為更具操作借鑒性的諸多細(xì)則的出臺，對于正在從混沌走向秩序的中國企業(yè)海外并購浪潮大有裨益。