建筑業(yè)營改增需關(guān)注的幾個問題

 

 

 

近日來，多次接到會員電話咨詢建筑業(yè)營改增的問題，在政策還沒有明朗之前，需要建筑企業(yè)關(guān)注那些問題呢？這確實屬于擺在建筑業(yè)財務(wù)人員面前的一個不得不面對的話題。筆者借助這個平臺對需關(guān)注的一些問題做簡單介紹。

 

 

 

 

1

針對是否稅負(fù)會升高的問題

 

　　房地產(chǎn)和建筑業(yè)改征增值稅后，兩行業(yè)稅率預(yù)計為11%，且部分業(yè)務(wù)實際上無法取得增值稅專用發(fā)票。比如勞務(wù)成本大概占總成本的20%～30%，這部分無法獲得專用發(fā)票；還比如石沙等原料難以取得增值稅發(fā)票。

　　實務(wù)中很多企業(yè)原來是核定征收的，不能準(zhǔn)確核算成本，甚至很多業(yè)務(wù)都不要發(fā)票。如果這類納稅人連續(xù)12個月的銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就可能導(dǎo)致按稅率征收，且進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　上述原因均可能導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)升高。

　　可能會有部分納稅人說，為降低稅負(fù)，控制企業(yè)銷售收入，使企業(yè)可以按小規(guī)模納稅人的身份申報納稅。先不說500萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)很容易達(dá)到，如果納稅人開出的是3%的增值稅專用發(fā)票，由于建設(shè)方（發(fā)包方）可抵扣的增值稅變少，同樣的含稅價格，建設(shè)方可能會選擇可抵扣稅款較多的施工企業(yè)。

　　為規(guī)避稅負(fù)可能升高的風(fēng)險，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度中要求企業(yè)相關(guān)人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，并盡量與具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作。對于無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算的企業(yè)，要盡快完善會計核算，使企業(yè)能有較多的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

 

2

在簽訂合同時應(yīng)注意的問題

 

 

　　在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅；而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。當(dāng)然為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。如果對方是想小規(guī)模納稅人，你獲得的抵扣就比較少，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。

　　在合同中要明確增值稅發(fā)票的提供時間，因為只有取得了對方的增值稅發(fā)票，納稅人才可以抵扣。

　　在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。比如納稅人識別號信息在增值稅專用發(fā)票開具中是必須列示的，在開具營業(yè)稅發(fā)票時，則不需要提供。因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在擬定合同時，要注意信息的準(zhǔn)確性，并明確由于信息的不準(zhǔn)確造成的不可挽回?fù)p失，應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)。

 

3

關(guān)于材料提供的問題

 

 

　　原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率預(yù)計是11%，這個相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項稅來抵扣11%的銷項稅。這導(dǎo)致可能甲方要求材料由其自己提供（當(dāng)然原營業(yè)稅政策中的甲方提供原材料，施工方依舊計入營業(yè)額的政策肯可能取消），企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中考慮這方面的問題，以合理確定整體稅負(fù)。

 

4

關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的問題輸入文字

 

 

　　增值稅進(jìn)項稅額的抵扣比較嚴(yán)厲，不是隨便取得增值稅專用發(fā)票都可以抵扣的，這個就涉及到增值稅中要求的三流一致了。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）中第一條第三項規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：①納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；②納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；③納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　上述兩部法規(guī)從不同的角度闡述了取得發(fā)票必須“錢流”、“票流”、“物流或勞務(wù)流”的一致，如果不一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不允許納稅人抵扣。

 

5

關(guān)于掛靠的問題

 

 

　　在實務(wù)中由于我國對工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實務(wù)中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。當(dāng)然也有一些公司自己沒有資質(zhì)，主要靠其他企業(yè)的資質(zhì)承攬工程。營改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來了一定的稅收風(fēng)險。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2013】106號）附件1第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　在實務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對外經(jīng)營的，只有把掛靠人的經(jīng)營收支全部納入被掛靠人的財務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。

 

6

增值稅發(fā)票的處理

 

　　增值稅專用發(fā)票有抵扣期限的問題，超過了抵扣期限沒有認(rèn)證抵扣，除特殊情況外，該發(fā)票將不能退票、不能認(rèn)證抵扣，只能作為普通發(fā)票處理了。

　　《國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。