關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟 稅收流失 代扣代繳

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟是基于信息網(wǎng)絡化所產(chǎn)生的相關經(jīng)濟活動總和（孫寶文，2014）?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展一方面消除傳統(tǒng)地域、行業(yè)、虛實的邊界，另一方面融合了現(xiàn)代經(jīng)濟和傳統(tǒng)經(jīng)濟的要素。這種“消+融”不僅使人類社會的空間軸、時間軸和思想軸發(fā)生了顛覆性變化，而且為開創(chuàng)“互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟”時代奠定了技術基礎。隨著中國和世界接軌的程度日益提高，互聯(lián)網(wǎng)在現(xiàn)代經(jīng)濟主體的生產(chǎn)、交換、分配、消費等經(jīng)濟活動扮演著越來越重要的角色。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，實體經(jīng)濟、金融機構和政府職能部門等主體的經(jīng)濟行為，都越來越多地依賴信息網(wǎng)絡。它們不僅要從網(wǎng)絡上獲取大量經(jīng)濟信息，依靠網(wǎng)絡進行預測和決策，而且許多交易行為也直接在信息網(wǎng)絡上進行。

從當前主要的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟體來看，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟突出于電子商務、互聯(lián)網(wǎng)金融、即時通訊、搜索引擎和網(wǎng)絡游戲等主要形態(tài)。從國民經(jīng)濟總體架構來看，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟已經(jīng)成為中國經(jīng)濟增長的“新引擎”、中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的“新支點”、中國企業(yè)發(fā)展的“新動力”、中國擴大消費需求的“新渠道”。2015年7月，經(jīng)李克強總理簽批，國務院印發(fā)的《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》奠定了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟在全國經(jīng)濟發(fā)展中的戰(zhàn)略性地位。一方面，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品直接作為最終消費品給供給側(cè)帶來新的變革，跨地域、全天候、第三方支付等特點為需求方提供了便利；另一方面，互聯(lián)網(wǎng)間接作為資金融通、人力資源配置等工具，提高了市場資源配置效率，為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新降低了門檻，傳遞了開放、平等、協(xié)同、共享等互聯(lián)網(wǎng)思維，將帶來新一輪經(jīng)濟增長周期（蔡躍洲，2016）；此外，互聯(lián)網(wǎng)所內(nèi)含的知識、創(chuàng)新和技術變革還實質(zhì)性地促進了生產(chǎn)率增長、增強競爭力、促進生產(chǎn)和組織模式變革。以江浙滬為例，以互聯(lián)網(wǎng)為技術依托的金融、物流、消費等現(xiàn)代高端服務業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，有效帶動了高端制造業(yè)的發(fā)展，促進了地區(qū)產(chǎn)業(yè)價值鏈攀升（黃志軍、曹東坡、劉丹鷺，2015）。

雖然互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟在當前經(jīng)濟發(fā)展中具有戰(zhàn)略地位，但較低的進入門檻提高了營商環(huán)境風險乃至系統(tǒng)性的金融風險，向全國經(jīng)濟穩(wěn)定向好的大趨勢提出了挑戰(zhàn)。囿于稅收法律制度的局限，稅務機關面對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中的稅收管理難題束手無策。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，新型交易模式的興起對加強稅收征管帶來了較大的沖擊與挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在交易主體、課稅對象和交易規(guī)模的確定上（張煒等，2014；儲德銀、左芯，2016；趙玲，2017）。然而，既有文獻并未對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的稅收風險進行系統(tǒng)歸納，更未從稅收風險管控視角提出一攬子的解決方案。因此國家須與時俱進搭建相配套的上層建筑，直面互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中稅收征管面臨的“新挑戰(zhàn)”，在法制軌道上構建稅收征管的“新模式”和“新戰(zhàn)略”，促進互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

一、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中涉稅交易的共性特征

當前，“互聯(lián)網(wǎng)+”商業(yè)模式已覆蓋到社會經(jīng)濟生活的方方面面。典型的交易模式主要有點對點個人網(wǎng)絡借款（P2P）、直播視頻、音頻分享平臺、服務眾包平臺、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療平臺、二手車交易平臺、個人社交平臺等。對于互聯(lián)網(wǎng)平臺而言，所產(chǎn)生的主要收入有會員費、交易提成費、廣告費用、排名競價費用、資金結(jié)算費用等；對于依托互聯(lián)網(wǎng)平臺而銷售商品、提供勞務的商家而言，收入形式主要有：利息、設計費、咨詢費、講課費、傭金等收入。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中涉稅交易具有如下四方面的共性特征：

首先，經(jīng)濟結(jié)構扁平化，經(jīng)濟要素互通互聯(lián)。互聯(lián)網(wǎng)具有跨地域、無邊界、海量信息、海量用戶的特征，壓縮了經(jīng)濟結(jié)構的層級，并模糊了經(jīng)濟要素之間的開放式網(wǎng)絡關系。相比之下，傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構是一個縱向多層級、橫向“一對一”式的交易結(jié)構，經(jīng)濟要素之間的連接存在嚴格的上下游區(qū)分?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟一方面呈現(xiàn)網(wǎng)狀扁平式經(jīng)濟結(jié)構，減少了中間環(huán)節(jié)，因此“互聯(lián)網(wǎng)+”的商業(yè)模式是建立在平等、開放基礎之上，商品信息比較透明，賣方充分競爭，消費者充分競價，買賣自愿成交。充分的市場競爭和活躍的市場交易決定了交易價格的公允性。從這個意義上講，“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟是真正的以人為本的經(jīng)濟，更充分的發(fā)揮人的因素在經(jīng)濟發(fā)展中的想象力，調(diào)動和發(fā)揮人的創(chuàng)造性。另一方面，在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟條件下，企業(yè)通過網(wǎng)絡的互聯(lián)互通提升了企業(yè)價值，隨著企業(yè)連接越廣、連接越厚，掌握的數(shù)據(jù)越多，企業(yè)價值就越大。

其次，信息傳輸快捷化，生產(chǎn)要素成本降低?；诰W(wǎng)絡技術的發(fā)展，信息傳播的速度很快，正因如此，互聯(lián)網(wǎng)提升了企業(yè)的生產(chǎn)效率，而且“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟發(fā)展下的經(jīng)濟主體不受限制，任何人都能融入互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展中，實現(xiàn)了經(jīng)濟全球化的發(fā)展。云計算的運用大大促進了數(shù)據(jù)的應用，提高了會計收入確認的效率，排除了傳統(tǒng)會計分期的時間斷點約束，為管理層制定相關決策提供了更加可靠的依據(jù)。更重要的是，信息傳輸?shù)谋憬菪越档土松a(chǎn)要素成本，成為高成本時代的破局關鍵。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的經(jīng)濟是一種稀缺經(jīng)濟，主要是物質(zhì)要素的稀缺，而在互聯(lián)網(wǎng)時代其豐饒的數(shù)據(jù)和信息成為企業(yè)競爭最為寶貴的資源，成為降低物質(zhì)要素成本的最主要的因素。中國經(jīng)濟已經(jīng)進入高成本時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟業(yè)態(tài)的信息要素降低了生產(chǎn)企業(yè)的交易成本，提高了企業(yè)的盈利能力，從而進一步提升了企業(yè)的競爭力。

其三，電子合同為依托，交易結(jié)構更清晰。電子合同和電子支付不僅是當前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟業(yè)態(tài)的重要特征，更是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟未來長期持續(xù)健康發(fā)展的基礎，這種結(jié)算方式使得現(xiàn)金流更為契合權利義務交割的發(fā)生時點，進而弱化了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的現(xiàn)實差異。從稅收征管角度來看，弱化了因為應稅項目所導致的會計核算和稅法差異。從長遠來看，將使得稅收征管難度系統(tǒng)性降低。所有平臺企業(yè)的收付業(yè)務都必須通過具有《支付業(yè)務許可證》的第三方支付公司結(jié)算，這不僅為稅務機關利用網(wǎng)絡技術適時掌握賣方的收入提供了原始數(shù)據(jù)，同時為源泉管控帶來便利。在充分信息化的情況下，交易價格公允，且資金結(jié)算透明。電子合同公開且交易結(jié)構清晰，買賣雙方與平臺之間的權利、義務關系都通過電子協(xié)議進行明確，這為稅務機關準確地判斷平臺公司及賣方的納稅義務提供了便利。

其四，多種商業(yè)模式并存，O2O模式為核心?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟的商業(yè)模式主要包括電子商務、應用程序商店、網(wǎng)絡廣告、云計算、參與式網(wǎng)絡平臺、高頻交易和在線支付服務，從法律關系角度，可劃分為兩種類型：第一種為平臺型，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并非產(chǎn)品服務的購銷主體，而是提供廣告服務、交易促成、資金結(jié)算等各類服務的中介機構，如淘寶、滴滴順風車等；第二種類型為產(chǎn)品型，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為產(chǎn)品、服務的法律銷售方，產(chǎn)品或服務可以由其自主開發(fā)生產(chǎn)，也可以外部采購，如優(yōu)酷視頻、騰訊游戲、京東自營、第三方支付等。在這些互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟模式種，O2O模式（Online To Offline）將傳統(tǒng)的商務模式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，成為當前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的核心模式。O2O模式的典型特征在于：新型互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)實體店互為策應——線下經(jīng)濟實體可以在線上攬客，消費者可以在線上來篩選商品和服務，從而實現(xiàn)傳統(tǒng)商業(yè)模式和新型互聯(lián)網(wǎng)技術的落地式銜接。這種兼具傳統(tǒng)經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟特征的商業(yè)模式容易促成交易的規(guī)?；Ｆ湓蛟谟?，O2O模式將傳統(tǒng)交易由線下部分轉(zhuǎn)移到以互聯(lián)網(wǎng)為載體的線上，并與移動支付相結(jié)合為消費者提供便捷的服務，以共享經(jīng)濟最為典型。O2O模式廣泛吸收利用了社會零散勞動力（如美團外賣），提高了資源利用效率（如滴滴拼車）。

二、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟存在的稅收管理問題及成因分析

“互聯(lián)網(wǎng)+”改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，也給稅收管理帶來挑戰(zhàn)。當前，我國未就互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟作專門的稅收立法，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟相關主體的稅法適用與線下實體并無差異。從實際的稅收征管情況來看，多數(shù)時候現(xiàn)行稅法能夠?qū)崿F(xiàn)公平合理效率的課稅目標，但在某些特殊的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟業(yè)務或商業(yè)模式中，由于稅法本身的不合理、不明確，導致某些交易的稅務處理存在模糊特征，易引發(fā)稅收爭議，乃至形成普遍性的漏征漏管。具體而言，稅收問題及成因體現(xiàn)為如下兩個方面。

（一）增值稅和個人所得稅面臨制度性缺陷

1.增值稅納稅地點的規(guī)定已不適應互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的特點。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條規(guī)定，個人通過互聯(lián)網(wǎng)銷售服務或商品，應當向銷售貨物或服務行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，未申報納稅的，由其居住地主管稅務機關補征稅款。由于電商平臺只是媒介，個人從事經(jīng)營可以移動辦公并且互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)普遍依賴VPN異地登陸的技術，使得應稅行為發(fā)生地難以確定，如果納稅人不主動申報納稅，這意味著只能由居住地主管稅務機關補征稅款，然而通過電商平臺從事貨物或服務交易的個人多數(shù)不辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務登記，居住地主管稅務機關無法獲得納稅人信息，成了事實上的漏征漏管戶。由于電商平臺對個人應納增值稅無代扣代繳義務，電商平臺出于經(jīng)營考慮不可能也無義務向稅務機關報告?zhèn)€人經(jīng)營情況，致使增值稅管理出現(xiàn)真空；

2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)促銷方式的稅務處理有待明確?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的市場營銷方式眾多，具有代表性的營銷手段有兩種，一是消費送積分，二是消費送紅包（現(xiàn)金補貼）。積分業(yè)務是市場營銷中常見的客戶關系管理手段，在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中同樣非常普遍，如天貓積分、京豆等。由于積分兌換時消費者并未支付對價，實務中，有的稅務機關認為需要視同銷售繳納增值稅，而企業(yè)認為積分累積源自消費者之前的購買行為，因此并非無償贈送行為，不應視同銷售繳納增值稅。另外，平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展初期為了搶占市場，往往會投入巨額的市場營銷費用，如滴滴網(wǎng)約公司創(chuàng)建初期向個人支付的補貼涉及是否扣繳個人所得稅以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題。以上問題，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在，有待明確。

3.個人通過電商平臺提供服務應納個人所得稅適用稅目存爭議。個人通過電商平臺銷售服務應適用“勞務報酬所得”還是“經(jīng)營所得”征收個稅存在很大爭議。2017年媒體報道的北京地稅追繳直播行業(yè)個人所得稅尤為典型。北京市朝陽稅務局披露，某直播平臺2016年支付給直播人員的收入高達3.9億元，但沒有按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，最終于2017年補繳了稅款6000多萬元。該案引起不小爭議，如按“經(jīng)營所得”征收個人所得稅就沒有扣繳義務人，個人所得稅只能由個人自行申報，而個人由于未辦理稅務登記加之稅收遵從的能力和意愿匱乏，自行申報也就無從談起。若適用“勞務報酬所得”又明顯不合理。通過電商平臺經(jīng)營的個人多數(shù)是專營而不是兼職，客戶對象人數(shù)眾多，覆蓋全國乃至全球，且經(jīng)營持續(xù)，更符合個體工商戶的經(jīng)營特點；如果按“勞務報酬所得”征稅，電商平臺只負責代收代付，并無支付數(shù)額的決定權，按照稅法規(guī)定，個人所得稅應由支付所得的個人作為扣繳義務人，這根本不具有操作上的可行性。因此該案在媒體上披露后，各地稅務機關鑒于稅法依據(jù)不足并未仿效，明知個人所得稅流失卻無能為力。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)機會主義行為未得到有效遏制

1.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)廣告收入張冠李戴，逃避文化事業(yè)建設費。流量是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的優(yōu)勢資源，因而廣告收入是互聯(lián)網(wǎng)公司收入的重要來源?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺企業(yè)對入駐商家提供平臺服務（通常按照交易額的一定比例收取服務費）的同時還提供廣告服務。廣告費的收費模式有兩種，一是定額收?。ㄅc點擊率無關），二是按照點擊率收取。這部分收入與電商的實際交易額無關，應按照“廣告服務”繳納增值稅和文化事業(yè)建設費，但多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“張冠李戴”，將全部或部分廣告費納入平臺服務收入核算，按照“信息技術服務”申報增值稅，目的是少繳文化事業(yè)建設費。

2.少數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)渾水摸魚，將兼營不同稅率的增值稅業(yè)務從低適用稅率?；ヂ?lián)網(wǎng)外賣平臺通行的做法是將線下的運輸收入（稅率10%）和線上的信息技術服務（稅率6%）收入合二為一，全部按照“信息技術服務”申報增值稅。如在外賣業(yè)務中，涉及的主體包括互聯(lián)網(wǎng)公司、商家（生產(chǎn)外賣的企業(yè)）、第三方支付公司、勞務派遣公司（負責送餐“小哥”薪酬及社保結(jié)算）。假設一份外賣定價30元，其中，外賣生產(chǎn)廠家（商家）得22元，勞務派遣公司得4元（由互聯(lián)網(wǎng)公司承擔），第三方支付公司得1元（商家和互聯(lián)網(wǎng)公司各承擔0.5元），互聯(lián)網(wǎng)公司得3元。實際操作是：商家向消費者開具銷售貨物增值稅發(fā)票30元，互聯(lián)網(wǎng)公司給商家開具增值稅發(fā)票7.5元，第三方支付公司分別給商家和互聯(lián)網(wǎng)公司開具增值稅發(fā)票0.5元，勞務派遣公司給互聯(lián)網(wǎng)公司開具增值稅發(fā)票4元。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)公司承擔了送餐服務。對照《銷售服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)注釋》的規(guī)定，該送餐服務既不屬于裝卸搬運，也不屬于外派服務，應按照“交通運輸服務——陸路運輸服務”繳納增值稅。線下的運輸服務與線上的電子商務平臺服務屬于兩項增值稅應稅行為，應按照兼營行為處理，分別核算確收入和成本，分別申報增值稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。依據(jù)該規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)公司一般納稅人向商家收取的服務應全額按照10%的稅率計算增值稅。

3.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采取虛列研發(fā)費等手段超額享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級，或是對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，不適用稅前加計扣除政策。非直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金不得計入研發(fā)費用。從調(diào)研的情況來看，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為享受研發(fā)費加計扣除政策，將從事互聯(lián)網(wǎng)平臺日常維護的人員的薪酬納入研發(fā)費用。不少企業(yè)將網(wǎng)頁、軟件應用的常規(guī)升級費用錯誤地歸集至研發(fā)費用。少數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在高新技術產(chǎn)品或服務認定范圍擴大化的問題。在判斷企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍時，企業(yè)易傾向于主觀擴大高新認定的適用范圍。例如，從事互聯(lián)網(wǎng)教育的企業(yè)，將培訓收入理解為與培訓軟件相關的收入，以滿足高新技術企業(yè)認定對高新技術產(chǎn)品（或服務）收入占收入總額的比例條件。

（三）互聯(lián)網(wǎng)平臺無扣繳義務導致稅收流失。
個人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供服務取得收入應納增值稅和個人所得稅，現(xiàn)行稅法并未賦予互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)法定的代扣代繳義務，而面廣量大的納稅人如不履行納稅申報義務將導致稅收流失。例如個人微信公眾號業(yè)主取得的文章打賞收入，個人通過P2P平臺公司取得的利息收入等等。

三、完善互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的稅收管理建議

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟存在的上述稅收問題亟待解決，蓬勃發(fā)展的移動互聯(lián)網(wǎng)以及未來的AI人工智能將為我國的稅收征管提出更為嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征管辦法已難以應對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟面臨的稅收問題?，F(xiàn)階段完全依靠個人主動申報繳納增值稅、個人所得稅幾無可能。稅務機關應當化被動為主動，積極順應時代發(fā)展潮流,推動互聯(lián)網(wǎng)與稅收各領域工作深度融合。唯有根據(jù)商業(yè)活動的實質(zhì)，明確稅收政策，統(tǒng)一征收標準，改進管理辦法，方能從源頭上阻塞稅收漏洞。本文基于我國推動“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代背景，立足于我國稅收征管現(xiàn)狀，提出五點解決思路。

（一）明確稅收政策，統(tǒng)一征收標準

經(jīng)營者個人應納增值稅按月計征，每月銷售額低于3萬元的，免征增值稅；月銷售額達到3萬元的按3%的征收率計算增值稅。辦理營業(yè)執(zhí)照的個體工商戶，達到一般納稅人標準的，按照一般計稅方法計算增值稅，反之適用簡易計稅方法。經(jīng)營者個人無論是否辦理個體工商登記，其取得的收入一律按照“經(jīng)營所得”計算個人所得稅。對辦理稅務登記且賬證健全的個體工商戶實行查賬征收，對未辦理稅務登記的個人，或雖辦理了稅務登記但未按規(guī)定建賬的個體工商戶一律實行核定征收方式。由于經(jīng)營者個人的成本費用難以確定，可按照個人取得的收入（不含增值稅）作為計稅基數(shù)，按應稅收入所屬的行業(yè)類別核定利潤率，利潤額扣除經(jīng)營者費用（每月5000元）后的差額作為應納稅所得額。為避免因存在電商企業(yè)跨地區(qū)注冊的情況，應稅所得率由國家稅務總局制定統(tǒng)一標準，全國范圍內(nèi)適用。

（二）依據(jù)規(guī)則導向，正列舉明確爭議事項的適用稅目

由于稅目不確定性很可能給企業(yè)帶來巨大的稅收風險，因此稅法有必要秉承規(guī)則導向，對稅目的選用做出明確規(guī)定。增值稅方面，建議參照《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）有關規(guī)定，搭建基層稅務機關或企業(yè)的爭議反饋渠道，遵循爭議判例原則，通過正列舉的方式，明確爭議事項的適用稅目，以增強稅法的單一指向性，營造安全穩(wěn)健的營商環(huán)境。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)取得的廣告宣傳服務收入，無論是否具有廣告經(jīng)營范圍，也無論是否在工商部門辦理了廣告發(fā)布登記，一律按廣告服務繳納增值稅和文化事業(yè)建設費。對于互聯(lián)網(wǎng)外賣平臺的線下運輸和線上點餐結(jié)算服務應按兼營行為征收增值稅，凡是沒有在賬務上明細核算收入的一律從高適用稅率。

（三）堅持稅收中性原則，明確電子商務中市場營銷方案的稅務處理

積分兌換是基于消費者先前的銷售積累，本質(zhì)上是對未來期限內(nèi)消費的折扣承諾，因此不應作為無償贈送視同銷售繳納增值稅。從稅收立法的應然層面，消費者積分兌換，企業(yè)并未額外取得對價，若作視同銷售處理，則導致企業(yè)負擔的稅收支出占銷售額比例偏高，有違量能課稅原則。關于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對消費者的現(xiàn)金補貼不能簡單地理解為非公益性捐贈，平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展的消費者補貼促銷活動，著眼于擴大企業(yè)的市場份額，培養(yǎng)消費者消費習慣以增加市場總體規(guī)模，因其具有合理的商業(yè)目的，應作為企業(yè)的市場營銷費用在稅前扣除。個人所得稅方面應比照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）執(zhí)行，即企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品不征個人所得稅。

（四）采取“電商平臺預扣預繳與個人申報相結(jié)合”阻塞稅收流失

通過電商平臺交易的個人取得收入應納增值稅和個人所得稅，以經(jīng)營者為納稅義務人，以電商平臺為扣繳義務人，增值稅和個人所得稅由電商平臺按月預扣預繳，由電商平臺所在地主管稅務機關負責征收管理，在次月15日內(nèi)向主管稅務機關解繳。由于經(jīng)營者個人可能存在未通過電商平臺銷售貨物或服務而取得的收入，因此經(jīng)營者個人負有納稅申報義務，由個人通過電子申報系統(tǒng)辦理納稅申報。其中辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照的個人，向機構所在地稅務機關按月（季）辦理增值稅和個人所得稅納稅申報，未辦理營業(yè)執(zhí)照的個人向電商平臺所在地稅務機關按月（季）辦理納稅申報，預扣預繳稅款在辦理納稅申報時按照已交稅款處理。對無需補交增值稅的個人，可免予辦理增值稅納稅申報。年所得小于12萬元的個人可免予辦理個人所得稅納稅申報。

（五）嚴格稅收優(yōu)惠管理，出臺互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)優(yōu)惠指引

鑒于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在擴大認定研發(fā)活動的問題，建議國家稅務總局專門出臺相關指引，列舉常見的研發(fā)范圍負面清單，既有利于規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠申報，同時為稅收優(yōu)惠政策管理提供直接的參考依據(jù)。

高新技術企業(yè)方面，則應重申強調(diào)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍，加強對假冒偽劣高新技術企業(yè)的打擊力度，維護稅收公平。

（六）建立健全稅收征管制度及配套措施

一是修訂稅收征管法，明確平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的披露義務。平臺型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)據(jù)中完整記載了交易內(nèi)容，這是稅收征管的基礎數(shù)據(jù)，對加強稅收征管具有重要意義。《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定：“稅務機關依法進行稅務檢查時，……有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。”盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有義務向稅務機關提供有關資料，但根據(jù)目前的實踐情況來看，稅務部門僅針對銀行或其他金融機構明確了信息披露的法律責任，而并無有效的懲戒手段要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)履行披露義務，導致征管法第五十七條名存實亡，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的大數(shù)據(jù)未能在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)稅收征管中得到合理有效利用。因此，《稅收征管法》應明確互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)定期向稅務主管機關和主要利益相關者披露交易數(shù)據(jù)的法律責任，國家稅務總局將交易數(shù)據(jù)層層分解到各基層稅務機關，由主管稅務機關比對并判別納稅申報數(shù)據(jù)的真?zhèn)巍?/span>

二是推廣企業(yè)代開或匯總代開發(fā)票政策?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟中由于涉及眾多個人銷售產(chǎn)品服務的情況，普遍存在發(fā)票開具難的問題，影響了購買方的交易積極性。建議宣傳并推廣《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）、《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）以及《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函[2017]579號）中的發(fā)票代開政策的適用范圍。產(chǎn)品型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自個人采購的，可以代個人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代為繳納增值稅及附加、個人所得稅等稅費，企業(yè)則憑發(fā)票作為成本費用的扣除憑證。

三是以《電子商務法》實施為契機，規(guī)范電商稅收征管?！吨腥A人民共和國電子商務法》（2018年8月31日全國人大常委會審議通過，自2019年1月1日起施行)的第十條明確規(guī)定：“電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。”該法第十一條還規(guī)定：“不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。”在監(jiān)督環(huán)節(jié)上，新電子商務法第十五條規(guī)定：“電子商務經(jīng)營者應當在其首頁顯著位置，持續(xù)公示營業(yè)執(zhí)照信息、與其經(jīng)營業(yè)務有關的行政許可信息、屬于依照本法第十條規(guī)定的不需要辦理市場主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標識”。由此可見，《電子商務法》對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中主要參與者的稅收責、權、利做了明確界定。特別地，該法要求無論互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物、提供服務的經(jīng)營者是否應當辦理隸屬電子商務管理范圍的市場主體登記，均應當依照我國稅收征管法律法規(guī)來履行其必要的納稅義務?！峨娮由虅辗ā返念C布實施為稅務機關規(guī)范電商的稅務管理提供了有力保障。

四是設立網(wǎng)絡稅務機構，專司電商稅務管理。建議參考國家工商總局網(wǎng)絡商品交易監(jiān)督司的做法，在國家稅務總局層面設立網(wǎng)絡稅務司，在各省局設立網(wǎng)絡稅務處，推動“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理現(xiàn)代化”，適時地把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收治理深度融合，提升稅收創(chuàng)新力和生產(chǎn)力（李妮娜，2016）。新增機構的主要職能應定位于兩個層面：一方面，加強交易信息的把控力度。通過接入電子商務企業(yè)的管理平臺，實時將從大型平臺電商處獲得入駐自然人的交易信息推送至主管稅務機關。另一方面，加強支付信息的把控力度。由于支付手段的多樣化，稅務機關除了堅持“稅銀信息共享”以外，還應當和電子支付提供商（支付寶、財付通等）建立穩(wěn)定的信息共享關系，完整獲知自然人支付信息。為此，稅務系統(tǒng)應當擬定更為合適的互聯(lián)網(wǎng)技術人才的管理模式，對特殊的技術崗位實行聘任制，通過多種途徑吸引高端人才，共同致力于互聯(lián)網(wǎng)稅收管理水平的提升。

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