《企業(yè)所得稅法》講課筆記——權責發(fā)生制原則的應用

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　　《企業(yè)所得稅法》第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）中規(guī)定：

　　第三條  企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

　　第四條  企業(yè)發(fā)生的資產損失，按本辦法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批。

　　例1.2006年費用不能計入2009年費用

　　問：某企業(yè)2006年建造一車間，由于發(fā)包方的違約給施工企業(yè)造成了一定的損失，但其補償金額當時未確定，發(fā)包方也未預計可能支付的補償金額。2009年雙方才協(xié)商確定補償金額，發(fā)包方就將該支付的補償金計入了2009年費用。

　　該項支出能否在企業(yè)2009年度的企業(yè)所得稅前列支？

　　答：根據上述規(guī)定， 2006發(fā)生補償損失，但當時未確定補償金額而實際在2009年才支付，該項支出不符合權責發(fā)生制原則，因此不能在2009年度稅前扣除。

　　例2.本期不能補提上期未攤銷的費用

　　問：2007年某企業(yè)對無形資產沒有進行攤銷，2008年可以補提去年的攤銷額嗎？在匯算清繳中，是否可以進行稅前扣除？

　　答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

　　例3.已銷貨物的材料成本可以稅前扣除 

　　問：我公司于2009年12月銷售生產的機床，直到2010年1月才取得購進材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務的購進材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？

　　答：在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，2009年已實現銷售、2010年1月才取得購進材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

　　例4.08年未及時申報的損失不能在09年補報

　　問：我公司2008年度匯算時一筆資產損失未及時申報，能否可以在2009年度匯算時補申報并稅前扣除？

　　答：該公司2008年度發(fā)生并按規(guī)定應在2008年度確認的資產損失，不能結轉到2009年度匯算時補申報并稅前扣除，而應聯(lián)系主管稅務機關調查核實，如符合規(guī)定可追補確認在2008年度稅前扣除。