案例：某稅務(wù)檢查組到A公司進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查，老楊接待了他們。
檢查組進(jìn)駐A公司后，檢查員老胡在核對企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，發(fā)現(xiàn)所得稅申報表上申報的利潤總額為52萬元，而會計報表上披露的利潤總額為-113萬元，申報表比會計報表上的利潤額多出了整整165萬元，而且A公司已按照25%的所得稅稅率計繳了13萬元的企業(yè)所得稅。
難道是A公司自行納稅調(diào)整增加了利潤額？如果是這樣，填報的位置卻不對，因?yàn)榧{稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該填列在利潤總額的下方。那究竟是什么原因造成如此大的差額呢？老胡決定查個究竟。
經(jīng)驗(yàn)豐富的老胡很有條理，按照所得稅申報表的行次與利潤表的相應(yīng)行次一行一行地開始了核對，很快就發(fā)現(xiàn)了問題，原來申報表上填報的投資收益為660萬元，而會計報表上填報的投資收益僅為495萬元，正好多出了165萬元，而且從這3個數(shù)據(jù)的關(guān)系上來看，老胡已初步分析出A公司的填報思路，但他沒有馬上詢問楊部長，而是打開了被檢查年度的投資收益賬戶，發(fā)現(xiàn)該賬戶上記載的投資收益額與會計報表保持了一致，均為495萬元，耐心的老胡仍沒有詢問楊部長，繼續(xù)追查至各長期股權(quán)投資賬戶，同時向A公司索要了對各被投資方的投資協(xié)議、被投資方相應(yīng)年度的會計報表及利潤分配方案，檢查的結(jié)果是，確認(rèn)A公司會計報表核算的495萬元投資收益正確。至此，老胡覺得已有必要請楊部長來解釋165萬元差額產(chǎn)生的原因。
而楊部長也早看出老胡在檢查投資收益，只是覺得不便詢問，所以就一直看在眼里，見老胡主動詢問，便馬上進(jìn)行了解釋。
楊部長說，他們公司共有3 家對外投資單位，而且被檢查年度3家投資單位都有投資收益，但均代扣代繳了25%的企業(yè)所得稅，所以，公司被檢查年度收到的495萬元僅是稅后收益，實(shí)際從這3家公司分回的稅前利潤應(yīng)為660萬元。至于會計報表填報的投資收益與所得稅申報表填報的相差165萬元的問題，就是因?yàn)閷?95萬元稅后投資收益還原為稅前收益660萬元后填列申報表所致。
聽到這里，老胡追問楊部長為什么要還原？楊部長開始了他的慷慨陳詞：“這道理很簡單，495萬元是稅后凈利潤，660萬元才是稅前利潤，用稅后凈利潤彌補(bǔ)虧損就像是用未分配利潤彌補(bǔ)虧損一樣，即動用的是自己的留存收益，這既不劃算也不合理，應(yīng)該用稅前利潤彌補(bǔ)才是正確的選擇，所以，我將稅后利潤換算為稅前利潤后再來彌補(bǔ)虧損應(yīng)該是最佳方案，更何況這與對利潤總額的核算均為稅前的口徑保持了一致。”楊部長的陳詞似乎很在理，但老胡并未與其針鋒相對扳道理，而是向楊部長詢問了一個既實(shí)際且簡單的問題：如果不換算成660萬元的稅前利潤，而是仍按照已稅利潤495萬元填申報表，請問被檢查年度是否還需繳納企業(yè)所得稅，楊部長算了算說，這樣就是反過來虧損113萬元，不需要繳納所得稅。
老胡追問楊部長這兩種情況究竟是哪種合算？這時楊部長已啞口無言，再也沒有了此前那種自以為是的雄辯。老胡繼續(xù)補(bǔ)充說，既然稅法允許且規(guī)定了企業(yè)無需再將稅后投資收益還原為稅前收益，所以，此情況下公司根本無需再對已稅投資收益進(jìn)行還原。另外，盡管《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)收回的投資收益應(yīng)并入收入總額，但同時又規(guī)定了收回的投資收益為免稅收入而免征企業(yè)所得稅，所以，在填報所得稅申報表時，不管是按照稅后投資收益還是按照還原的稅前投資收益填報，僅是將同一數(shù)額的投資收益在申報表上一增一減，對所得稅的計繳沒有任何影響。
但是，從規(guī)范的角度來講，填報所得稅申報表應(yīng)該直接按照實(shí)際收到的稅后投資收益填報，這樣不僅對企業(yè)有利，而且還遵循了稅法的規(guī)定。
至此，楊部長才發(fā)現(xiàn)自己的籌劃失敗了。這次檢查幫助A公司少計算了165萬元的應(yīng)稅所得額。
啟發(fā)：在上述案例中，由于A公司楊經(jīng)理一廂情愿地認(rèn)為按照還原后的投資收益填報企業(yè)所得稅申報表更有利，從而造成在所得稅申報表上多申報了165萬元計稅所得額，不僅在當(dāng)年度多計繳了13萬元企業(yè)所得稅，而且還少反映了應(yīng)由以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損113萬元。
實(shí)際上，在日常納稅實(shí)務(wù)中，類似于楊部長的上述情況并不少見，一些企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為自己對本企業(yè)了解很多、對稅法有獨(dú)到見解，常常采取一些自認(rèn)為對企業(yè)有利的納稅籌劃方法，但實(shí)際上這些所謂的納稅籌劃并不一定能夠真正起到節(jié)稅的效果，而可能恰恰相反多繳了稅，有的甚至采取的是就是偷稅手段。
所以，作為納稅人，在對稅法的理解和執(zhí)行上，千萬不能自以為是、固執(zhí)己見，對即使是認(rèn)為切實(shí)可行的納稅籌劃方法，最好還是多聽取他人的意見，或者主動咨詢和請教稅務(wù)機(jī)關(guān)，不要怕自己的籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)知道，納稅人需知道的是，自己的納稅籌劃行為最終必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢驗(yàn)和認(rèn)可，與其在完成了所謂的籌劃行為后通過稅務(wù)檢查來得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不如在檢查前主動請示稅務(wù)機(jī)關(guān)得到認(rèn)可，這樣可以降低籌劃風(fēng)險。
