因此企業(yè)開展全面預算管理，員工具備高度的主人翁精神是前提。由于企業(yè)全面預算管理涉及到企業(yè)的每一個人，需要人人參與預算管理，加上其高度計劃性、系統(tǒng)性、協(xié)同性、全局性，員工如果沒有高度的主人翁精神、不能夠人人認真負責，全面預算管理是難以實現(xiàn)的。任何一個預算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將使整個預算管理失敗。全面預算管理是企業(yè)全面管理的計劃化、精細化、科學化，來不得半點馬虎，它涉及到每個管理環(huán)節(jié)，就是一個小小的技術故障都會使企業(yè)全面預算管理失敗。比如突然停電會造成大量廢品，影響生產(chǎn)和銷售，必然影響全面預算的實現(xiàn)。許多企業(yè)是不容許有差錯的，差之毫厘，失之千里，他們必須是全面預算管理的模范。

從形式上看全面預算也不復雜，其體系比較簡單。但許多企業(yè)全面預算管理很不成功，原因是多方面的，其中一個重要原因是他們沒有把全面預算管理當成一個管理系統(tǒng)，把影響企業(yè)全面預算的各個因素看成是彼此孤立的，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。全面預算管理必須進行立體化系統(tǒng)管理，必須將各種內(nèi)部管理工作進行有效整合，決策層、職能部門、各具體單位和個人既要有明確的分工，又不能各自為政；既要發(fā)揮主觀能動性，又必須嚴格執(zhí)行預算管理制度；既要分散執(zhí)行，又要有機統(tǒng)一。僅僅有全面預算是不行的，還要有嚴格的監(jiān)督和檢查，要有激勵和懲罰機制。

企業(yè)全面預算管理需要企業(yè)全體員工不停地討論、協(xié)商、溝通，所以全面預算耗時費力，有大量顯性成本和隱性成本；由于信息不對稱和道德風險，容易導致員工虛報預算指標；由于無止境地溝通和協(xié)調(diào)，導致部門之間處于無效率的組織運行狀態(tài)，這在委托代理關系中是非常難消除的；企業(yè)由于全面預算而使決策過程變得復雜，使各個利益主體相互博弈，員工之間從互相對抗進而彼此不信任，最終損害企業(yè)整體的長遠發(fā)展。這些需要企業(yè)管理者高度重視。國家有關部門和制度要求企業(yè)進行全面預算管理，從大方向上將是對的。但企業(yè)的態(tài)度和全面預算管理水平才真正決定能否成功。

企業(yè)全面預算作為舶來品，具體如何應用一定要結合我國國情和企業(yè)文化。我國傳統(tǒng)文化與西方差異很大，不能簡單照搬西方企業(yè)的做法。西方信奉人人平等，企業(yè)把員工視為完全相同的個體，完成預算如何獎勵，完不成預算又如何懲罰，企業(yè)往往一切按制度辦。但這種做法在我國是行不通的。我們的傳統(tǒng)文化不認為人人天生是平等的，而是認為人與人是有差異的，不能簡單人比人，因為人比人氣死人。我國企業(yè)管理者和員工的關系要比西方企業(yè)復雜得多，每個管理者都有自己的圈子，圈內(nèi)人與圈外人所得到的關照是不一樣的，因此我們的企業(yè)預算安排與執(zhí)行往往因人而異，彈性很大。我國企業(yè)全面預算管理要想成功，一定要把握好企業(yè)中方方面面的關系，處理好預算資源分配的度，讓大家都能夠理解與接受，在心理上認同，不反感。這是全面預算管理領導者需要好  好修煉的必修課。

對于企業(yè)全面預算管理的效應應當正確看待，不必夸大。企業(yè)全面預算管理還難以說是一門科學，更多的是一門藝術。全面預算要想準確就必須采取永續(xù)預算方法，不斷對預算進行調(diào)整；全面預算考核要想有效，往往就需要應用彈性預算思想對預算進行調(diào)整；全面預算要想更加合理、節(jié)約、有效就需要采取零基預算辦法，但零基預算弄不好會造成企業(yè)秩序混亂，預算編制費用增加。因此掌握全面預算這門藝術是需要摸索訓練的，要不斷總結經(jīng)驗教訓，才能達到爐火純青境界，需要企業(yè)財務人員及管理人員好好學習。

（作者單位：東北財經(jīng)大學會計學院中國內(nèi)部控制研究中心 ）